淺析成本會計發展趨勢

□文/丁 毅

成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督。從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。

一、經濟環境的變化和新的管理理論創新對成本會計研究方法產生了巨大沖擊

1、知識經濟帶來的沖擊。在新的經濟環境中，知識超越了傳統意義上的資本與勞動力兩大生產要素，成為經濟發展的第一要素，企業之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。

2、競爭使管理者更迫切希望得到準確的成本信息。經濟全球化的到來和國外跨國企業的進入使國內的眾多公司面臨激烈競爭，管理者愈加重視企業的成本核算，更想知道準確的成本信息。

3、新的制造環境對成本會計的沖擊。企業的生產過程中自動化和機器人的廣泛應用使企業能夠從事產品多樣化生產，并解決了產品精致化的要求。當以很低的直接人工去分配很高的制造費用時，就會使會計信息失真，從而導致經營決策失誤。

4、產品生命周期縮短，更需要成本精確計算。技術的飛速發展縮短了產品的生命周期，因此發現成本計算錯誤時，公司沒有時間做出成本計算調整，迫切需要企業成本計算的正確性。

5、網絡的普及使電子商務日益風行，改變了成本會計核算前提。傳統意義上的核算實體已不復存在，由于網絡交易的臨時性，當某項交易完成后，虛擬的交易主體就會解散，在成本計算時將短暫的經營期限再劃分為若干會計期間顯得沒有必要，成本計算方法將發生根本變化。

二、管理理論與方法創新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展，并豐富了其內容。

1、全面質量管理（TQ M）。TQM是20世紀七十年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”并由顧客最終界定質量。

質量成本會計理論認為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠遠不夠的。企業管理當局應站在戰略的高度上考慮成本問題。不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯系企業的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位，以質量求生存，以競爭求發展。

2、適時制（JIT）。JIT是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過來計算在產品、產成品等生產成本。因為采用JIT的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑，這樣倒推成本法便應運而生。

3、目標管理。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制定自己的目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。

總體來說，我國企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。

三、成本會計發展趨勢

成本會計的變化主要體現在兩個方面:一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網情況下，實時報告成為可能；二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。

作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的盈利能力，但它也有不完善的一面:第一，受到企業內、外部環境因素的制約和影響，如果不考慮環境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果；第二，作業成本法雖然大大減少了現行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除，仍未避免生產量對產品成本的影響。

盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展的大趨勢。

四、解決對策

面對現代成本會計的發展趨勢，我國的成本會計工作者應順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀念的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理，將會大大縮短我國民族企業的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。

2、更新成本觀念。首先，政府各級機關及企業各級領導要推進成本會計的系統改革，樹立成本效益觀念和成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環境的變化，積極地推進會計改革的進程；其次，成本會計人員要理論與實踐并重，除了要掌握專業知識外，還應該懂得經營管理，熟悉生產流程，善于運用價值工程、成本最優化理論和方法，堅持技術與經濟相結合，在經濟型成本會計工作轉變為經濟與技術結合型成本會計工作過程中，充分發揮其使用。

3、成本會計核算計算機化。將計算機技術運用到成本會計核算中來，是成本會計現代化的必然趨勢。在企業成本會計工作中，運用計算機技術，極大提高了信息反饋程度，增強了業務處理能力，對于及時準確地預算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計計算機化是實行新的成本會計方法的技術基礎。但是，當前會計計算機化應用中還存在以下問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制；二是一些企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，我們要努力推動會計計算機化從核算型向管理型轉變，使會計信息系統有機地運用到企業的管理信息系統中去，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。