現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及對策

□文/張小春

現(xiàn)行財務(wù)報告披露內(nèi)容的完整性和披露時間的及時性面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。諸多原來財務(wù)會計所未包含的新生事物由于會計程序和技術(shù)方法的局限無法納入原有的財務(wù)報告體系。因此，解決現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性便越發(fā)顯得重要。企業(yè)財務(wù)報告的改革使財務(wù)會計報告更加全面綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動狀況，更有利于考核、分析財務(wù)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，可以為銀行、稅務(wù)、財政等部門以及投資者、債權(quán)人等提供所需的會計資料，使財務(wù)報告成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、所有者和債權(quán)人進(jìn)行各項決策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)測、編制近期和長期計劃的重要依據(jù)。

一、我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境密切相關(guān)。著名的會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過:“會計的發(fā)展是反映性的，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。我們正處在一個經(jīng)濟(jì)和技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)面向市場的一個重要的信息平臺，應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)行財務(wù)報告在許多方面已滯后于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，表現(xiàn)出十分突出的局限性。結(jié)合我國實情，我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在以下問題:

（一）財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完善。目前，我國大多數(shù)企業(yè)在信息披露方面不完整，現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的一些信息被拒之表外。

1、缺乏對無形資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源和商譽(yù)的披露。現(xiàn)行的財務(wù)報告不能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行全面揭示，因為現(xiàn)行的財務(wù)報告要遵循會計報告準(zhǔn)則，所披露的財務(wù)信息必須符合會計要素的定義和一系列確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。這就將一些對企業(yè)有重大影響的特殊業(yè)務(wù)等拒之表外。現(xiàn)行的財務(wù)報告模式把重點放在實物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的發(fā)展動力主要來自于一流的人才和不斷創(chuàng)新的技術(shù)。財務(wù)報告應(yīng)恰當(dāng)揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，真正反映企業(yè)的價值。

2、缺乏對衍生金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險和收益信息的披露。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)等沒有實際交易僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。雖然我國資本市場還不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但是我們應(yīng)該及早對這方面研究，以配合我國資本市場的發(fā)展。

3、缺少對企業(yè)價值趨勢預(yù)測信息的披露。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大的情況下，人們可以根據(jù)反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推斷企業(yè)的未來。但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變動的情況下，人們已不可能直接用過去的財務(wù)報告去預(yù)測企業(yè)的未來。這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。而對企業(yè)的真實價值做出準(zhǔn)確的預(yù)測就需要掌握大量的企業(yè)內(nèi)部信息。因此，只有企業(yè)自己才能提供企業(yè)價值趨勢預(yù)測的信息。但企業(yè)出具的財務(wù)報告中對關(guān)系到一個企業(yè)未來發(fā)展前景及可能存在風(fēng)險的關(guān)鍵信息的趨勢很少說明。

4、缺乏反映企業(yè)履行社會責(zé)任的信息。企業(yè)的經(jīng)營成功與否，不僅取決于財務(wù)狀況優(yōu)劣和盈利能力大小，而且還取決于其在社會公眾心目中形象的好壞。企業(yè)是社會的企業(yè)，人們在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，也會關(guān)注企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、保護(hù)資源、與環(huán)境及公益性捐贈等方面做出的努力?，F(xiàn)行的財務(wù)報告很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容。

（二）財務(wù)報告的信息披露方式不夠完善。

現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務(wù)報告就成為當(dāng)務(wù)之急。

通用的財務(wù)報表模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽視了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解釋這類信息使用上的差異問題，給未來的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、完善我國企業(yè)財務(wù)報告的對策

（一）拓展財務(wù)報告內(nèi)容，完善財務(wù)報告體系?，F(xiàn)行的財務(wù)報告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表為核心的單層報告模式，該模式是以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金運(yùn)營等財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)相關(guān)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等一系列的財務(wù)信息。將這四張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求，適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱蟊恚缭鲋当怼Ｔ鲋当硎怯糜谟嬎闩c反映企業(yè)增值額構(gòu)成與分配情況的會計報表。它揭示企業(yè)增值額及其分配信息，公布企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)額及其分配狀況，這樣有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會、國家政府的關(guān)系，從而化解利益分配中的矛盾，使國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地指定宏觀調(diào)控政策。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，財務(wù)報告應(yīng)拓展的內(nèi)容如下:

1、無形資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源和商譽(yù)。在現(xiàn)行會計體制下，無形資產(chǎn)計量不妥體現(xiàn)在三個方面:一是投資于人力方面的支出，不管金額多大，都作為當(dāng)期費用，使人力資產(chǎn)被大大低估；二是受謹(jǐn)慎性原則影響，企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)不能得到合理的確認(rèn)與反映，往往把在未來較長時間能給企業(yè)帶來收益的支出列作當(dāng)期費用；三是企業(yè)商譽(yù)只允許在購買與合并時計量，造成企業(yè)實際價值與賬面價值不一致。解決對無形資產(chǎn)的正確披露，除了需要深入研究無形資產(chǎn)計量的理論和方法外，還要進(jìn)一步涉及到無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題。財務(wù)報告的局限性實質(zhì)上是由于財務(wù)會計制度的缺陷造成的，只有加強(qiáng)對會計計量和確認(rèn)的研究，使會計信息在保持可靠性與相關(guān)性的前提下，表外信息才可以表內(nèi)確認(rèn)。

2、衍生金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險和收益信息。20世紀(jì)以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，交易風(fēng)險迅速增加。衍生金融工具就是在這種情況下為滿足分散經(jīng)營風(fēng)險的需要而產(chǎn)生的。其特點是:標(biāo)的物是股票、債權(quán)、匯率、股價指數(shù)等，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨?，其收益來自?biāo)的物價值的操作權(quán)，所以能帶來豐厚利潤，但操作不當(dāng)，也會造成慘重?fù)p失。其既能轉(zhuǎn)移金融風(fēng)險，又能誘使企業(yè)從事金融投機(jī)，從而經(jīng)常面臨金融風(fēng)險，并且這種風(fēng)險的巨大危害性使其無法被報表使用者忽略。根據(jù)公允反映原則，企業(yè)財務(wù)報告必須充分揭示這種風(fēng)險。但由于傳統(tǒng)會計理論的諸多制約，衍生金融工具的確認(rèn)與反映都困難重重。

3、公司未來價值趨勢預(yù)測信息。由于財務(wù)報告相關(guān)性的降低，企業(yè)應(yīng)向財務(wù)報告使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。如何披露預(yù)測信息，目前有不同的認(rèn)識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測財務(wù)報告，但從實際上來看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測財務(wù)報告的難度很大。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

4、企業(yè)履行社會責(zé)任信息。建立社會責(zé)任會計報告體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強(qiáng)，企業(yè)有能力且愿意承擔(dān)部分的社會責(zé)任，通過編制社會責(zé)任會計報告披露有關(guān)社會責(zé)任的會計信息，可以提高企業(yè)的社會地位，樹立良好的公眾形象，將會給企業(yè)帶來更多的效益。因此，建立社會責(zé)任會計報告，披露企業(yè)履行社會責(zé)任情況，既是社會的需要，也是企業(yè)本身發(fā)展的需要。

（二）財務(wù)報告方式和手段的創(chuàng)新

1、實時報告、多樣化報告和交互式報告方式的結(jié)合使用。過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。由于當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財務(wù)報告制度。定期報告仍將存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)。在現(xiàn)階段，可增加一些過渡性報告和報告方式，比如必要時縮短財務(wù)報告提供的周期、采用季報或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告的方式、簡化年度報告的方式，編制實時報告作為決策的依據(jù)，盡可能地提高財務(wù)報告的時效性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提供財務(wù)報告的及時性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。

2、改進(jìn)信息披露手段，實行有差別的信息揭示制度。未來財務(wù)報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式做不同程度的調(diào)整。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，信息使用者不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。此外，我國現(xiàn)行的財務(wù)報告仍未脫離傳統(tǒng)財務(wù)報表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)財務(wù)報告中，增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容，會提高現(xiàn)有財務(wù)信息的有用性，使會計信息使用者更易讀懂。

有差別的信息披露制度，就是根據(jù)不同的要求編制差別財務(wù)報告，財務(wù)報告的提供者根據(jù)不同的財務(wù)報告使用者的不同要求，有選擇、有重點地對外披露，使財務(wù)報告能分別滿足不同使用者的需要，借以提高財務(wù)報告的相關(guān)性和有用性。差別財務(wù)報告的提出打破了傳統(tǒng)的對外報送財務(wù)報告的統(tǒng)一模式，也符合商品生產(chǎn)的以需定產(chǎn)的原則，并且由于財務(wù)報告提供方式和內(nèi)容的多樣性，從而有助于更好地實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)。實行差別財務(wù)報告也應(yīng)該考慮成本問題。但隨著會計信息處理方法和手段的不斷改進(jìn)，在不同時間、提供不同種類、不同格式、不同項目或內(nèi)容，甚至是不同計量基礎(chǔ)的財務(wù)報告，就信息成本問題，應(yīng)該不成為首要問題。

三、總結(jié)

會計作為對社會經(jīng)濟(jì)的反映，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。財務(wù)報告體系的改進(jìn)和完善是適應(yīng)社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物。在新經(jīng)濟(jì)時代，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，財務(wù)報告使用者的信息需求也必然發(fā)生變化，由傳統(tǒng)的、歷史的、定量化的財務(wù)信息向定性化、前瞻性的非財務(wù)信息擴(kuò)展。因此，我們要以新會計準(zhǔn)則的發(fā)布為契機(jī)，借鑒國外財務(wù)報告的理論，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實情，努力提高財務(wù)報告的披露質(zhì)量，堅持與國際會計準(zhǔn)則趨同的改革思路，探索出一條適合我國國情的財務(wù)報告模式。

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