淺談增值稅轉型改革

蘇善江

[關鍵詞]增值稅;改革;目的;內容

一、改革的背景

金融危機殃及全球,使得全球經濟增長放緩,有的國家甚至出現經濟衰退的跡象,針對金融危機的經濟萎縮,失業增加等負面影響,許多國家都在試圖扭轉這種不利局面。為了防止經濟下滑,進一步擴大內需、促進經濟增長,中國適時在這時提出增值稅轉型改革。

隨著經濟的迅速發展,我國現行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯,增值稅轉型改革勢在必行。舊的增值稅條例對于保障財政收入、調控國民經濟發展發揮了積極作用,但實行的是生產型增值稅,不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額,存在重復征稅問題,制約了企業技術改進的積極性。隨著這些年來經濟社會環境的發展變化,各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。為了進一步消除重復征稅因素,降低企業設備投資稅收負擔,鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整,有必要盡快在全國推開轉型改革;尤其為應對目前國際金融危機對我國經濟發展帶來的不利影響,努力擴大需求,作為一項促進企業設備投資和擴大生產,保持我國經濟平穩較快增長的重要舉措,全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。因此,國務院決定自2009年1月1日起,在全國推開增值稅轉型改革。

二、改革的目的

增值稅轉型改革,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素,為擴大國內需求,降低企業設備投資的稅收負擔,促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式,對應對經濟下滑,保持經濟增長、抑制通貨膨脹、降低失業率、平衡國際收支都有重要作用,在這種形勢下,適時推出增值稅轉型改革,對于增強企業發展后勁,提高我國企業競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據測算,此項改革財政預計將減收超過1 200億元,是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,相信這一政策的出臺對于我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用。

三、改革的主要內容

自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%; 將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。增值稅轉型改革,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這既是一項重大的減稅政策,也是積極財政政策的重要組成部分,預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1 200億元。允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,此舉將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素,降低企業設備投資的稅收負擔,是一項重大的減稅政策。在新確定的積極財政政策下,增值稅轉型作為一項給企業減負的改革,有利于鼓勵企業設備更新和技術升級,推動企業成為市場長期投資主體。

四、增值稅轉型改革的動因

(一) 多年試點經驗為轉型改革鋪路

自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點,試點工作運行順利,達到了預期目標。試點地區的成功經驗為全面轉型改革奠定了實踐基礎,試點工作運行順利,為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。

(二) 財政收入穩增與宏觀經濟降溫提供改革時機

事實上,我國對增值稅全面轉型的研究已趨于成熟,但是一方面由于擔心消費型增值稅在我國全面推廣會造成財政收入的大幅減少,致使改革方案遲遲不能出臺;另一方面,近年來我國經濟過熱趨勢明顯,盡管考慮到增值稅轉型的各種優勢,但仍擔心一旦全面推行,勢必進一步刺激非理性投資,造成通貨膨脹,影響宏觀經濟的有序運行。當前適逢美國金融危機肆虐全球之際,我國由于對外依存度較高,實體經濟尤其是外貿出口產業受損嚴重,此時增值稅轉型改革在全國鋪開,可謂打開了稅收改革的“機會之窗”,既是正當其時,又是迫在眉睫。

(三)減稅效應

當前的增值稅轉型改革,是將增值稅從現行的“生產型”轉為“消費型”,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數縮小,消除了我國生產型增值稅的重復征稅因素,降低了企業稅收負擔。在維持現行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。實際上,由于企業當期增值稅抵扣額增加,企業交納的增值稅額減少,相應的跟增值稅相關的教育附加費、城市維護建設稅等營業稅金及附加繳納額也會有所減少,這將會改善企業經營性現金流,有助于改善企業財務資金狀況。目前,受全球金融風暴的影響,我國部分企業尤其是外貿依存度較高的企業,面臨嚴重的資金困難甚至瀕臨破產危機。如此大規模減稅政策的出臺,無疑為此類企業減輕了納稅負擔,有利于企業提高競爭力和抗風險能力,幫助受金融危機較為嚴重的企業渡過短期困難。

(四)有效增強企業國際競爭力

中國制造業都是大進大出的結構,資源和市場都捏在美歐的手里。 一方面中國制造業得承受原材料價格上升這種輸入型通脹的壓力;而另一方面,中國制造業又無法將成本壓力外移,因為全球制成品的定價權不在中國,所以,必然要使“中國制造”轉為“中國創造”。

五、增值稅轉型改革的意義

轉型后的消費型增值稅模式,將設備采購過程中增值稅作為抵扣項,進入當期應交稅費項核算,不進入固定資產科目,因而該設備每年折舊額就相應有所減小,因此會提高企業各期稅前利潤,進而提升企業業績。 但對那些處于穩定經營期或衰退期的企業,由于大規模的產能擴張投資已經結束,因而受益程度并不大。全面施行增值稅轉型,減輕企業稅負,有利于擴大內需,應對金融危機.增強企業活力,更有利于公平競爭,節約能源,稅收管理,中小企業的發展和擴大就業。同時會大幅度地刺激投資的擴張,進而引起投資需求增加。

總之,增值稅轉型在促進經濟增長方面具有極大的優勢,但是為保證國民經濟的持續、穩定發展,對改革我們需要進行深入的分析研究,制定嚴謹的實施方案,積極推進稅制改革,以提高我國企業在國際市場的競爭力,從容應對金融危機過后的“后危機時代”帶來的嚴峻挑戰。從表面上看,國家財政收入減少了,但實際上未必。老百姓的稅負減少了,手頭的流動資金就有了,這樣就會促進消費,有了消費需求,企業就會有了生產的動力,減稅的政策其實就是擴大內需的政策,是為了應付目前的經濟蕭條而提出的。企業的經營狀況有了好轉,通過所得稅,國家的財政收入也就多了起來。□

(編輯/穆楊)