促進安徽經濟可持續發展的環境稅收政策探究

秦超 門瑩

（1.蚌埠學院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大學，安徽合肥 230601）

促進安徽經濟可持續發展的環境稅收政策探究

秦超1，2門瑩1

（1.蚌埠學院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大學，安徽合肥 230601）

當前，安徽經濟正處在快速崛起的關鍵時期，但以資源為代價、粗放型的經濟發展方式并沒有從根本上得到轉變，環境問題正成為制約安徽經濟發展的瓶頸。環境稅收作為政府調控的一種重要工具，在治理污染、保護生態環境、實現可持續發展方面理應發揮重要作用。文章通過探討制定科學合理的環境稅收政策，以促進安徽經濟的可持續發展。

安徽經濟；環境稅收；環境資源；可持續發展

深入學習貫徹十七大精神，努力為建設資源節約型、環境友好型社會而奮斗，對于安徽這樣一個正處在工業化和城市化加速階段、人均資源占有不足、環境惡化趨勢未得到根本性扭轉的發展中省份來說，是一項長期而艱巨的任務。

一、安徽省經濟發展狀況和環境資源狀況

（一）經濟發展水平總體比較落后

2009年安徽省與中部6省GDP比較（注：人均GDP的計算依據來自“中經網數據庫”）

省份湖北省河南省山西省湖南省安徽省江西省GDP總量（億元）12831.519367.287365.712930.69 10052.97589.2人均GDP（元）223162041521544202261639117124人均GDP排名132465

安徽省近幾年的經濟有了明顯的增長，盡管最近幾年增長率都超過了10%，總量在2009年也突破了萬億元大關，但由于經濟基礎薄弱，GDP總值相對來說不高。表1是2009年中部6省GDP和人均GDP比較，從中我們可以看出，我省2009年GDP是10052.9億元，總量在中部六省中排名第5位。從人均GDP來看，2009年人均GDP是16391元，在中部六省份的排名是第6位，由此可以看出安徽經濟還是相對落后的。

（二）環境資源狀況不容樂觀

安徽省是礦產資源大省，其中煤、鐵、銅、硫、明礬石為五大優勢礦產，在工業利用上已形成一定規模，在華東地區甚至全國均具有重要意義。豐富的自然資源在短期內對區域經濟的跨越式發展推動作用明顯，但由于資源總量有限，經濟增長方式粗放，生態破壞嚴重，這些不可再生資源的開采利用從長期來看難以持續，這是一種“透支”的發展，不利于安徽經濟的可持續發展。

安徽省人均水資源量為1060立方米，僅為全國平均水平的一半，水資源形勢非常嚴峻。水資源作為人類生存所必須的資源和經濟發展過程中的一項重要資源，它的短缺將會制約安徽經濟的快速發展。

安徽省國土總面積約14.01萬平方公里，占全國1.4%，位于第22位，全省耕地面積408萬公頃，2008年全省建設占用耕地125516.4畝，土地開發、復墾、整理等新增加耕地144044.6畝，實現了建設占用耕地占補平衡。2008年年底全省耕地保有86018810.2畝，根據規定，生態退耕、災毀和農業結構調整占用耕地不作為減少耕地考核，同時在耕地增加面積中加上可視為耕地的新增園地面積，實際凈減少1446.2畝，耕地保護形勢不容樂觀。

（三）經濟發展和環境的矛盾

從安徽省近年來的情況看，經濟發展與資源環境的矛盾問題十分突出。長期以來，安徽省工業結構以能源資源加工型為主體，2008年以來，鋼鐵、建材、石油加工、有色金屬、化工、電力六大高耗能行業增加值占全省規模以上工業增加值的44.1%、能源消費量的88.6%一些重化工業對資源的過度消耗和污染物的大量排放問題仍然突出。可以說，是煤炭資源、有色金屬資源等不可再生資源的大量開采，才帶來了近幾年安徽經濟較快的發展，也導致安徽省承受著“高投入、高消耗、高排放”的后果。按照“十一五”規劃的要求，到2010年，安徽省萬元GDP能耗要比2005年下降20%，化學需氧量和二氧化硫排放量分別要比2005年削減6.5%和4%。在今后的發展中，出臺相關的環境稅收政策，提高安徽企業的總體產業結構水平，使環境保護和污染治理有專項的資金來源，將成為安徽省一項重要政策選擇。

二、當前環境稅收政策對安徽經濟發展的制約

（一）資源稅調節功能單一，影響可持續發展

目前安徽省對資源課稅范圍僅限土地資源和礦產資源。我省現行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經營過程中的級差地租進行調節即調節級差收入，而對絕對地租即占用國有自然資源必然帶來的絕對地租未納入資源課稅體系。由于資源稅的調節功能單一，不但無法體現資源本身的內在價值，而且無法將資源開采的外部成本內在化，更不能將資源開采的可持續成本內在化，無法有效遏制資源浪費和過度開采，從而導致生產者浪費相對低廉的資源[6]，影響我省經濟的可持續發展。

（二）土地稅設計不合理，影響土地資源合理使用

城鎮土地使用稅和耕地占用稅對保護耕地、促進城鎮土地的合理使用起著一定的積極作用，但是由于征收對象和稅率的設計不合理，城鎮土地使用稅對節約土地和合理使用土地的刺激作用不大，同時耕地占用稅沒有將非耕地列為征稅對象。由于稅率較低，該稅種對城鎮節約土地資源和合理利用土地的刺激作用很小。

（三）增值稅存在負面作用，影響資源合理利用

增值稅內容中的優惠規定有一部分是涉及環境保護的,因而，增值稅可以納入環境稅收范圍。現行法律規定對金、銀產品的銷售收入免征增值稅，在一定程度上默認了對金、銀礦產資源的無序開采，加劇了資源破壞和環境污染；對農膜、農藥特別是劇毒農藥實行13%的低稅率，也會對土壤和水資源的保護產生不良影響；增值稅使得循環利用資源的企業反而要負擔更高比例的稅賦，無論銷售再生資源還是綜合利用資源享受稅收優惠所需的條件也是非常苛刻的。我省按照“管住增量、調整存量、上大壓小、扶優汰劣”的思路，建立節能減排激勵約束機制。把降低能源消耗、減少污染排放作為硬指標，納入各地經濟社會發展目標考核評價體系，這就需要對增值稅進行調整。

（四）消費稅引導環保型消費的作用不明顯

消費稅的主要作用是加強對非環保行為的限制。現行的消費稅將對環境造成污染的煙花、鞭炮、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等十四類產品納入了征收范圍。但是現行消費稅的征稅范圍還是過窄,調節力度有限，一些像電池、含磷洗衣粉、劇毒農藥、一次性產品（一次性筷子除外）等產品也沒有納入征稅范圍，特別是消費稅沒有涉及到能源產品煤炭，導致煤炭資源的瘋狂開采。沒有對使用新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環保能源的車輛實行稅收優惠政策，不利于循環經濟的發展。目前我省正大力支持新型環保汽車和新能源等環保產業的研發，需要調整消費稅引導環保消費，促進我省相關產業的發展。

（五）關稅設置不合理，影響資源、環境的可持續發展

我國只對出口盈利特高、防止削價競爭以及國內緊俏的少數商品征收出口稅，其他大部分出口產品不征稅，。我國出口關稅征稅對象主要是限制出口的不可再生資源類產品和國內緊缺的原材料，共有36個稅號，稅率從20%到50%不等，共有5個差別稅率。有23種商品實行0～20%的暫定稅率，包括16種商品為零關稅，6種商品稅率為10%以下。出口關稅稅率過低，不利于充分發揮其限制緊缺資源出口的作用。從進口稅看，進口不能國內生產的直接用于生產節能產品的設備、環境監測儀器及環境無害化技術，未給予一定的稅收優惠；一些污染嚴重、影響生態環境的進口產品未課以進口附加稅或限制其進口。

（六）排污收費制度有缺陷，影響環境治理

排污收費制度是我國最早對環境污染收費,并且實行專款專用的一項生態收費制度。2003年修訂后頒布的《排污費征收使用管理條例》以行政法規的形式確立了排污收費制度，規范了排污費的征收和使用標準。但從這幾年的具體實踐情況來看，效果不明顯。現行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據不科學、征收效率低等一系列問題，且專項收費的收入功能在一些地區被異化。排污收費作為輔助行政手段，立法層次較低，權威性差，這就大大降低了它應該發揮的作用。對拒繳排污費和挪用排污費者的處罰力度因為缺乏強有力的法律后盾和監督機制常常出現執行也不到位的情況。

三、完善環境稅收政策的思考

“十七大”以來，我省大力發展循環經濟，為經濟的可持續發展提供政策保證。應按照循環經濟的“3R”原則和“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的新一輪稅制改革原則，構建促進循環經濟發展的稅收體系。[7]

（一）完善資源稅稅收政策

1.擴大資源稅征收范圍。在現行資源稅的基礎上，把那些將對安徽省經濟發展產生長遠影響的資源列入征收范圍，如土地、森林、淡水等自然資源，使使用者認識到這些就在身邊的自然資源也是十分寶貴的。同時，可將現行資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、水資源費、漁業資源費等改費為稅。使安徽省內的企業在發展的同時認識到資源的可貴，從而促使這些企業加強自主創新能力建設、優化產業結構、改變自身的經濟增長方式，為安徽省的經濟增長增加綠色GDP。

2.調整計稅依據和稅率。完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為督促經濟主體節約資源，將由現行的以銷售數量和自用數量為計稅依據調整為以產量為計稅依據，對所有開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把企業的利益和資源的合理利用率聯系起來，以提高其對自然資源的開發利用率。鼓勵發展低消耗、低污染的先進產能，實現逐步淘汰落后產能的發展目標。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。適當提高一些資源的稅率，特別是對那些不可再生、非替代性和稀缺性資源要課以重稅，以緩解資源壓力，把經濟主體的自身利益和自然資源的開采和使用結合起來，以提高資源的使用效率。

（二）完善增值稅

首先，適當降低循環利用資源企業的稅率，形成合理稅負差。其次，取消不利于循環經濟發展的稅收優惠政策。再次，除煤矸石、煤泥、油母頁巖和風生產的電力以及部分新型墻體材料等幾項外，適當擴大增值稅即征即退、減半征收的優惠范圍，將其它循環經濟的鏈條及相應產品納入其中。最后，適度放寬享受退稅所要求的條件，增加可操作性。

（三）完善消費稅的環保功能

消費稅應起到限制污染和鼓勵環保的作用。隨著經濟收入的增加，小汽車成為越來越多人的選擇，鑒于發達國家的經驗，尾氣排放應該受到足夠的關注。應該繼續推行對不同排氣量的小汽車用差別稅率，提高含鉛汽油的稅率，督促大家減少含鉛汽油的使用，同時對用戶使用無污染燃料的汽車降低或者免征消費稅，提高消費稅的環保功能。在生產或者消費過程中，應將電池、一次性餐飲用品、含磷洗衣粉及其他可能對環境造成危害并對資源的消耗量很大的非環保產品列入消費稅的征稅范圍，并可以適當制定較高的稅率，以此達到鼓勵消費者環保消費的功能。

（四）建立綠色關稅

建立“綠色關稅”體系，保護環境、限制稀缺資源出口，提高進口產品質量，減少污染產品的進口。在合理數量范圍內，對進口國內不能生產的直接用于生產節能產品的設備、環境監測儀器及環境無害化技術，減征或免征進口關稅和進口環節的增值稅；對一些污染嚴重，影響生態環境的進口產品課以進口附加稅或是限制其進口；根據國家能源政策導向，針對原材料、初級產品、半成品調整出口貨物退稅率，控制資源性產品的出口。

（五）開征環境保護稅

環境保護稅的征收應具有普遍性，凡是直接污染環境的行為和能夠造成環境污染的產品均應納入征收范圍。這是執行節約資源、保護生態環境基本國策的必然選擇，也是政府籌集治理環境資金的主要渠道。建議開征如下稅目：（1）二氧化硫（二氧化碳）稅；（2）水污染稅；（3）垃圾稅；（4）噪音稅。

（六）加強環境稅收使用途徑監管和處罰力度

加強環境稅收使用途徑監管，實現環境稅保護資源和環境的目的，其稅收人應當作為專項資金，用于我省支持環境保護事業，可以將課征的稅款作為對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施，可以引導和激勵納稅人保護環境、治理污染。同時，對高耗能、高污染企業，環保部門要加大處罰力度，對不能達到排放標準的，要堅決執行限期整改、停產治理、關閉淘汰等相關政策。對公布淘汰企業的換證（照）申請，須經安徽省經濟和信息化委出具淘汰落后完成情況確認書，相關單位方可受理申請。

（七）完善相關環境稅收的優惠政策

安徽正處在承接長三角產業轉移的關鍵時刻，制定一些鼓勵企業開展環境領域里的科技研究與開發的稅收優惠政策，對未來安徽的經濟發展起一個良好的標桿作用。對高新環保技術的研究、開發、轉讓和使用予以技術、資金和稅收鼓勵，從而增強安徽省總體預防和治理污染的能力。目標就是利用稅收杠桿對安徽省急需發展的環保產業、清潔能源產業予以支持，而對那些“三高”企業實施高稅賦，激勵企業技術創新和環保投入，促進安徽省企業產業結構的調整和升級，保證經濟的可持續發展。

［1］Marshell.Principles of Economics,8th Edition[M].United Kingdom:Mac Millan publishers ltd.1969,p.221.

［2］Nicolas Wallart.The Political Economy of Environmental Taxes [M].Edward Elgar Publishing Limited,1999.

［3］P.A.Samuelson.The Pure Theory of Public Expenditure[J].Review of Economics and Statistics，1954(36).

［4］Pigou,A.C.TheEconomiesofWelfare[M].London：Macmillan,1920.

［5］[美]保羅·薩繆爾森，威廉·諾德豪斯.微觀經濟學[M].北京：華夏出版社，1999.

［6］高玉強.促進循環經濟發展的稅收政策研究[J].當代經濟管理，2009，(10)：60.

［7］高玉強，吳菊.促進我國循環經濟發展的稅收體系研究[J].經濟縱橫，2006，(10)：34-35.

F810.42

：A

：1672-0547（2010）05-0029-03

2010-10-11

秦超（1980-），男，安徽舒城人，蚌埠學院教師，安徽大學經濟法專業碩士研究生；

門瑩（1976-），女，陜西咸陽人，蚌埠學院講師，碩士。

2010年高校省級優秀青年人才基金項目《環境稅收制度與安徽科學發展研究》成果（編號：2010SQRW083）。