中小企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀及其治理研究

任永宏

摘要:論述了中小企業(yè)在國家經濟運行中的地位和作用,分析了中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀,總結出相關的中小企業(yè)利潤操縱所存在的一些問題,以及中小企業(yè)利潤操縱的手段,從而提出了若干針對中小企業(yè)利潤操縱行為的治理措施,并為我國中小企業(yè)利潤操縱正規(guī)化提出了具有一定理論參考價值的對策和建議。

關鍵詞:中小企業(yè);利潤操縱;治理

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0122-02

中小企業(yè)是社會經濟發(fā)展中不可缺少的力量,它在國民經濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。中小企業(yè)是相對于大企業(yè)而言的,不同國家對中小企業(yè)的劃分是不同的,一般有有定性和定量兩種標準:從定性方面看,中小企業(yè)屬于獨立經營、生產經營規(guī)模比較小、在某一領域不占支配地位的企業(yè);從定量方面看,目前世界各國和地區(qū)大多數(shù)是以資產額、營業(yè)額、人數(shù)等數(shù)量來作為衡量和劃分中小企業(yè)的標準。

現(xiàn)階段,我國存在著大量的中小企業(yè)。中小企業(yè)的特點是:規(guī)模小、底子薄、企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題,目前研究的人員不多,論著也較少,因此筆者選擇從完善中小企業(yè)的利潤操縱制度著手,為企業(yè)的財務管理提供建議。

一、 中小企業(yè)的地位和作用

企業(yè)行為目標與企業(yè)所有者目標高度重合是中小企業(yè)最具“魅力”之處,也是其所具有的諸如市場競爭的主體、最富有活力、靈活變通等一切優(yōu)點的“起源”,但是中小企業(yè)產權制度的不健全也是其一切弱點的“病根”。中小企業(yè)的地位和作用具體表現(xiàn)如下。

1.中小企業(yè)是國民經濟發(fā)展的重要力量

中小企業(yè)是推動經濟發(fā)展的重要力量之一。中小企業(yè)分布在我國現(xiàn)代化建設的各個領域,逐漸成為經濟增長的主要因素。我國現(xiàn)有中小企業(yè)已占全國企業(yè)總數(shù)的89%;占全國工業(yè)產值的59%;占全國實現(xiàn)利稅的42%:占全國就業(yè)人數(shù)的74%;占全國銷售收入的63%:占全國出口額的59%。我國改革開放以來,中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展,有力地支持了國民經濟的持續(xù)發(fā)展。

2 .中小企業(yè)促進了我國所有制結構的調整

從1978年到2008年,在工業(yè)總產值中,國有和集體經濟的產出份額分別由77.2%和22%調整到40.1%和40.8%,非公有制經濟由0.8%上升到19.1%;在全社會商品零售總額中,國有和集體經濟的比重分別由55.5%和42.4%調整到31.9%和21.2%,非公有制經濟由2.1%上升為46.9%,形成了以公有制為主體,多種經濟成分共同發(fā)展的格局。

在今后一個較長的時期內,就業(yè)將面臨來自農村剩余勞動力、實行合同制以來合同期滿重新失業(yè)人員和下崗職工這四方面的壓力,而中小企業(yè)經營方式靈活、對勞動力技術要求較低,是失業(yè)人員重新就業(yè)和部分新增勞動力就業(yè)的主渠道,積極地促進了我國所有制結構的調整。

3. 中小企業(yè)是技術創(chuàng)新的生力軍

隨著以信息技術為核心的新技術革命,出現(xiàn)了高技術群,并且不斷向高層次、深層次發(fā)展。在某一階段的20年之間,根據(jù)統(tǒng)計,發(fā)達國家共開發(fā)670件重大創(chuàng)新項目,有300件為中小企業(yè)創(chuàng)造,占45.2%;20世紀的飛機、光纖監(jiān)測設備、心臟起搏器、光學掃描器、個人計算機等都是中小企業(yè)率先發(fā)明的。中小企業(yè)熟悉市場環(huán)境,非常了解客戶關心的問題,技術創(chuàng)新一開始就瞄準了特定的市場,這樣不僅成功率高,而且在市場營銷方而也可以節(jié)約大量的成本。

4.中小企業(yè)是防范化解金融風險危機的調節(jié)器

中小企業(yè)數(shù)量的多少影響著國家經濟的繁榮發(fā)展,數(shù)量眾多的中小型企業(yè)與一定量的大型企業(yè)并存,就像金字塔一樣,中小企業(yè)是金字塔的塔底,而大型企業(yè)是金字塔的塔頂。沒有一般的中小企業(yè)做基礎,特別是為大企業(yè)配套服務的中小企業(yè),就沒有大型企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。特別是在經濟危機的時候,因為中小企業(yè)的自有資金比例較高,受到金融危機的影響遠遠低于大型企業(yè),在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。

二、中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀分析

中小企業(yè)的利潤操縱行為中,非法操縱占多數(shù),合法操縱占少數(shù),即至少超過55%的中小企業(yè)會根據(jù)需要非法操縱利潤。當然,一部分中小企業(yè)也會根據(jù)需要合法操縱利潤,且操縱利潤的主要目的是為了偷逃稅款或者是為了爭取商業(yè)信用。

隨著我國經濟的高速發(fā)展,中小企業(yè)對我國的GDP所做的貢獻越來越大,已經成為推動經濟高速發(fā)展的重要力量。就目前來看中小企業(yè)操縱利潤的目的主要是獲取經濟利益,如為了偷稅漏稅而操縱利潤、為了享受稅收優(yōu)惠而操縱利潤、為了爭取銀行貸款而操縱利潤等。利潤操縱的手段主要有:利用應收項目操縱,達到隱瞞收入,偷逃稅款的目的;利用“管理費用”賬戶操縱,增加費用支出,減少企業(yè)盈利;利用存貨項目操縱,人為地調高產品成本,減少企業(yè)盈利;利用固定資產折舊賬戶操縱,虛增成本,減少企業(yè)盈利等。

出于各種目的,一些企業(yè)利潤可以人為調控甚至操縱。雖然操縱手法隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新,且其具體內容十分復雜,但常見的利潤操縱手法主要有:操縱會計估計、操縱銷售收入、操縱會計政策、操縱關聯(lián)交易等等。

三、 中小企業(yè)利潤操縱行為的治理措施

中小企業(yè)利潤操縱有其特定的社會背景和動機,想要將其徹底根除很難實現(xiàn),但在一定程度上加以消除或抑制還是能夠做到的。要有效地消除或抑制利潤操縱,必須通過合理的制度設計,構筑起綜合的、多維度的防范和治理體系。這里,主要歸納了以下幾點對策。

1.建立健全相關的法律法規(guī),為中小企業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境

近年來我國已初步形成了各種相關的法律法規(guī)等規(guī)范性文件為補充的全方位多層次的會計監(jiān)管體系,該體系從原則性到操作性等規(guī)范,都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認,與我國會計監(jiān)管相關的法律、法規(guī)還很不完善,做出的規(guī)定不便于操作,執(zhí)行起來難度較大。所以要做到以下幾點:

(1)現(xiàn)有會計準則允許過多的判斷和選擇,而且有關規(guī)定不甚具體明確,缺乏可操作性。完善會計準則體系對防止中小企業(yè)管理當局操縱利潤具有重要意義。

(2)法律法規(guī)應避免使用意義不準確的定義釋義,而使用明確的法律用語,并應增加量化標準,減少原則性、抽象性的條款,以增強實際工作中的可操作性,所以就需要建立健全相關的法律法規(guī)。

(3) 應在稅收法規(guī)方面給予政策扶持。商業(yè)銀行應在貸款安全的前提下,放寬對中小企業(yè)貸款的限制,簡化審批手續(xù)。

中小企業(yè)占被調查企業(yè)總數(shù)的74.8%。另外,有關專家對上海460家小企業(yè)的調查也表明,其希望依次是減輕小企業(yè)負擔、減少稅收和解決融資問題[3]。

2.完善企業(yè)治理結構

目前,我國企業(yè)治理結構中存在制約機制不夠健全的問題,主要表現(xiàn)為權利過于集中,企業(yè)在人員財務等方面分離不徹底、轉移資產等問題、致使容易發(fā)生內幕交易。健全和完善中小型企業(yè)治理結構,必須建立好所有者與經營者之間一種制衡關系。

相關的法律規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”。[4]對于理性經濟人的中小企業(yè)管理當局當然愿意冒風險去獲得較此更大的造假收益。因此鑒于這種情況,我們建議:適當增加處罰的種類和提高罰款的下限,使造假者的造假成本數(shù)倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失,對于一些情節(jié)特別嚴重的會計造假問題,通過司法途徑予以解決;同時,司法機關應加強對弄虛作假的處罰力度和民事賠償力度,使提供虛假會計信息者得到法律的制裁。

3.加強對關聯(lián)交易的控制和監(jiān)管

對于目前存在大量關聯(lián)交易的企業(yè),應該加強資本運作的力度,通過收購、兼并、資產剝離等方式,完善企業(yè)的產供銷資源系統(tǒng)。同時應該加強披露內容:對經營發(fā)展存在重大影響的關聯(lián)交易,要對這些交易進行披露,同時應該披露其影響程度,應披露其定價原則、轉讓緣由、對交易雙方當前生產經營及長遠發(fā)展的影響、產生的效益占公司凈利潤的比重等。對明顯偏離正常標準的交易,要求關聯(lián)方做出解釋說明。

4.進一步加強中小企業(yè)的內部控制制度

企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。為此我們應從下面四個方面著手:

(1)健全的賬簿制度、科學的預算制度、合理的會計政策和會計程序、可靠的內部憑證制度、嚴格的內部稽核制度等等。

(2)誠信是市場經濟的基礎,誠信是會計職業(yè)機構和會計人員安身立命之本,是會計人員最基本的職業(yè)道德和行業(yè)準則。

(3)實現(xiàn)管理體制創(chuàng)新,積極推進會計人員管理體制改革,只有才能使會計人員敢于堅持原則,依法行使職權。因此建議可成立會計從業(yè)人員中介機構。

(4)加強會計人員的業(yè)務培訓,提高會計人員的專業(yè)技能水平。在中小企業(yè)工作的高素質的會計人員不多,在會計確認、計量、計價等方面都有很大的選擇空間,這就要求會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力,應該采取有效的措施提高中小企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和技能。

總之,要認識到中小企業(yè)利潤操縱行為具有普遍性,只要我們的會計制度和監(jiān)管政策存在漏洞,只要中小企業(yè)利潤操縱的收益大于其所付出的成本,那么中小企業(yè)利潤操縱行為就不會消失。因此,要實現(xiàn)對中小企業(yè)的有效監(jiān)管,降低中小企業(yè)利潤操縱的概率,應該堅持貫徹“規(guī)范、監(jiān)管、自律、誠信”這八字方針,還必須國家、社會、個人多管齊下,常抓不懈。

參考文獻:

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[5] 蔣義宏.證券市場會計問題實證研究[M].上海;上海財經大學出版社,1998:112-143.

[6] 趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價指標體系中存在的問題及改進意見[J].財務與會計,2008,(2):16.