國際稅收情報交換問題分析

【摘要】國際稅收情報交換是重要的反避稅措施，其研究具有重要的理論和實踐意義，而對于我國目前來說，在國際稅收情報交換存在著很多的問題。本文將通過對我國目前國際稅收情報交換存在的問題進行分析，在借鑒國外經驗的基礎上，提出對我國國際稅收情報交換問題進行完善的政策建議。

【關鍵詞】國際稅收情報交換 法律 經驗借鑒 建議

一、國際稅收情報交換的內涵

國際稅收情報交換（Exchange of Information on Tax Matters）指的是有對于跨國納稅人的稅收征納管理方面，有關國家所進行的相應的協助以及為了很好地防止稅收欺詐和逃避稅款的繳納所進行的一種司法協助活動，它是各國稅務當局之間加強稅務管理合作的一項很重要的內容，組成了國際稅收協調和反避稅工作的重要內容。對于國際稅收情報交換來說，其制定的依據是國家之間簽訂的雙邊或多邊國際稅收協定，其內容基本上都包括了情報交換條款。OECD稅收協定范本和聯合國稅收協定范本對于國際稅收情報交換的內容和范圍都做了原則性的規定，以此作為各國之間進行國際合作的參考。

二、我國國際稅收情報交換存在的問題

（一）國際稅收情報交換工作法律依據不足

1.現存相關法律級次較低。對于我國目前來說，國際稅收交換工作方面最高法律依據仍然是2006年5月國家稅務總局頒布的《國際稅收情報交換工作規程》，其在我國稅收情報交換工作方面，起到的只是一般的指導性作用，對于我國稅收情報交換現在仍然缺乏相關的實體法和程序法，從而導致在稅收情報工作方面，缺乏相應的法力支撐，不利于我國稅收交換工作得以順利的進行。

2.缺乏相應的程序法。雖然，我國也簽訂了一系列的稅收協定，而且，也出臺了相應的文件：《國際稅收情報交換工作規程》，但是對其作用分析來說，其只起到了一般性的指導性作用，而缺乏對我國稅收情報交換工作程序和操作方法等方面的具體規定。

（二）國際稅收情報交換工作效率低下

1.上下級稅務部門之間未建立雙向聯動機制。目前，我國現在的稅收情報交換工作主要實行以下的程序：國際稅務總計根據國外稅務機關的需要，對下級的稅務部門發起命令，下級稅務機關就其要求開始對稅收信息進行相應的收集和整理，然后，將其整理完的信息向上級稅務機關上報，上級稅務機關進行審批，這一過程往往持續的時間很長，由此導致了稅收信息使用效率的低下。

2.稅收信息的收發未全面實現網絡化、自動化。與發達國家相比，我國現在并沒有建立起猶如美國等發達國家的一些“第三方信息申報”等制度，這導致了多方面缺陷，一方面，不能很好地滿足國際稅收情報交換的要求，另一方面，也使得我國我國稅收情報工作繼續保持了效率低下的狀態，使得資源不能得到有效地利用。

（三）國際稅收情報交換專業人才缺乏

隨著經濟全球化的發展和對互聯網技術的運用，給我國國際稅收管理工作帶來了挑戰。對于稅收情報交換工作來說，需要的是專業性極高的工作人員，他們需要具備很好地稅收專業知識，需要工作人員對國際和國內相關的法律法規和準則管理做到透徹的掌握，并且需要培養起良好的職業道德操守。對于我國國際稅收情報工作人員方面，首先是稅務人員的專業水平比較低，并不能很快的適應信息化和技術化等在國際稅收情報交換工作中的運用。另外，對于稅務專業人員的培養方面，不能掌握很好地培訓方法，不能快速高效的培養起適應性強的稅務精英隊伍。

三、國外國際稅收情報交換的經驗借鑒

（一）完善的法律體系

對于我國目前來說，《國際稅收情報交換工作規程》的存在并不能很好地在我國國際稅收情報交換方面起到指導作用，我們需要廣泛的借鑒美國在相關法律法規方面的制定經驗，例如，美國當局將稅收情報交換內容納入《國內稅收法典》的同時，也在其操作手冊中，對稅收情報交換的工作流程和相關機構部門做了詳細的規定，為各級稅務部門開展稅收情報交換工作提供了全面詳實的依據。

（二）上下聯動機制的建立

美國在稅務部門之間稅收情報傳遞方面，采取的是主動的措施，即上級稅務機關主動的定期向下級稅務部門發送稅收情報信函，夏季稅務部門收到信函后，則定期的向上級稅務機關報送稅收信息核查確認函，從而實現了上下級之間的良性有效互動。

（三）高效的交換機制

1.稅收情報交換方式的多樣化。對于歐盟來說，其稅收情報交換方式則多種多樣，主要包括了：請求交換、自發交換、自動交換、同時交換和授權代表訪問，因此，我國可以在原先存在的方式的基礎上，適當的增加我國稅收情報交換的方式，增強工作上的靈活性。

2.稅收情報交換數據庫的靈活運用。我國可以廣泛的借鑒歐盟的經驗，在亞太地區建立起自己的稅收情報交換信息數據庫，通過簽訂地區協議，對地區成員國對主要稅種的涉稅信息的上報問題上，做到積極主動利用電子手段進行適時上報，進而建立起稅收信息數據庫，而且讓這些稅收信息能夠實現區域共享，使得區域內稅收情報交換能夠得到良性的互動。

四、完善我國國際稅收情報交換的建議

（一）完善我國國際稅收情報交換法律體系

1.在完善《稅收征管法》的同時，制定本國的《國際稅收情報交換法》。我們可以廣泛的借鑒美國和歐盟在國際稅收情報交換方面的立法經驗，應提高本國在國際稅收情報方面的立法級次，相應的由全國人大或其常委會制定《國際稅收情報交換法》，并根據該法制定相關《實施細則》，這樣一來，就可以使得我國在國際稅收情報交換方面，不僅提高法律的級次，還可以使得法律具備更好的操作性和針對性。

2.制定國際稅收情報交換保密法律法規。對于我國來說，并沒有對稅收情報交換保密方面進行專門的立法，這樣就導致了我國在情報交換保密方面缺少獨立的法律依據。因此，我國需要的是參照國外的做法，制定相應的《國際稅收情報交換保密法》，或者是制定《國際稅收情報交換保密規章》，從而達到從立法的角度對我國在情報交換保密方面進行彌補，從而提高政府和工作人員的意識。

（二）提高我國稅收情報交換工作效率

1.建立上下級雙向互動制度。對于我國來說，其現在的稅收情報交換工作實行的程序導致了稅收情報交換的時滯性。因此，我們就需要借鑒美國的上下級互動機制，采取主動定期的方式，就稅收情報交換信息進行報送傳播，實現上下級之間的有效互動，從而解決情報交換信息獲取的時滯性。

2.完善國際稅收情報交換網絡。但是與發達國家相比，我國現在并沒有建立起猶如美國等發達國家的一些“第三方信息申報”等制度，對稅收情報交換信息的獲取方面仍然存在低效率的狀態，因此，我們需要廣泛借鑒國外發達國家的經驗，建立起一個完善的國際稅收情報交換網絡，使得稅收工作效率得到很大的提高，另外，我們也可以通過這個網絡及時了解到成員國相關的工作狀態，使得各國間能夠實現很好地溝通。

（三）加強專業人員培訓

首先，對于培養方式來說，我們需要摒棄以往的傳統做法，根據 2013年出臺的《全國稅務領軍人才培養規劃（2013—2022）》，通過不斷的選拔和培訓，培養出一批精英隊伍，進而使得這些人員發揮其輻射的效應，推動我國稅收情報交換工作方面專業人才隊伍的發展壯大。其次，對培養內容來說，需要培養起多功能人才隊伍。我們需要的是不僅對最基本的設計稅收情報交換信息方面進行培養，而且需要培養其語言水平、國家稅收方面和職業道德等方面，使其成為所謂的“全能”稅收人員。最后，對于選拔機制和績效機制方面，進行進一步的完善。對于稅收人員的選拔，做到嚴格縝密；多于績效評價方面，做到獎懲分明和公平競爭，從而最大的激發工作人員的潛能。

參考文獻

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[2]侯杰.《國際稅收情報交換問題研究》.河北：河北經貿大學碩士學位論文，2014年3月.

[3]曾衛華.《我國稅收情報管理存在的問題及對策研究》.武漢：華中師范大學碩士學位論文，2013年10月.

[4]高陽.《中國稅收情報交換工作的發展、成績與挑戰》.北京：國際稅收，2014年02期.

作者簡介：王麗（1990-），女，山東青島人，吉林財經大學稅務學院2013級研究生，財政學，研究方向：財政理論與政策。