淺析“營改增”對國內(nèi)會展企業(yè)的影響和對策

王嵩嵩

【摘要】會展產(chǎn)業(yè)作為服務性產(chǎn)業(yè)對會展舉辦國或地區(qū)參與世界貿(mào)易、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、對外交流和提升國際形象起著獨特的作用，發(fā)展會展產(chǎn)業(yè)也成為了各國和地區(qū)政府努力實現(xiàn)的目標。為了提升現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展水平，自2012年起上海開始實行“營改增”政策，“營改增”政策的實行對會展業(yè)的發(fā)展是否有幫助呢？本文將從該項政策在會展企業(yè)中實行的情況進行剖析。

【關(guān)鍵詞】營改增 會展服務業(yè)

在2011年年底，財政部、國家稅務總局發(fā)布了財稅[2011]111號文關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，根據(jù)該通知內(nèi)容，自2012年1月1日起在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。會議展覽服務作為現(xiàn)代服務業(yè)中的文化創(chuàng)意服務開始實行營業(yè)稅改征增值稅政策，采取6%的增值稅稅率。從營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變給會展服務企業(yè)的稅負帶來什么樣的變化呢？下面筆者將從實例出發(fā)進行剖析解答。

一、會展服務業(yè)簡述

會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。對于下文中而言，主要區(qū)分是在內(nèi)國內(nèi)發(fā)生的會議展覽服務和在國外發(fā)生的會議展覽服務兩類，這樣的區(qū)分在于“營改增”后，國內(nèi)外會展征稅方式不同。

會議展覽服務的收支具體內(nèi)容都比較繁雜，收入一般為攤位費、報名費、會務費、贊助費、代辦費等，國外會展還涉及到簽證費、機票費和生活費等。支出一般為支付給主辦單位的攤位費、搭建費，或者是會展場館的租賃費、電箱費和清理費等，國外會展還涉及到跨國運輸費等。由于會展服務業(yè)在銷售額上都比較大，一般都會超過500萬的小規(guī)模納稅人限額，所以下文中涉及到的增值稅納稅人都以一般納稅人計。

二、營業(yè)稅下的會展服務業(yè)

會展服務業(yè)在營業(yè)稅政策下采取5%的稅率，加上其他附加稅一共約5.6%的稅率。

計算公式：營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率5%。

納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，由于會展業(yè)是存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額按照稅法規(guī)定可予以合理扣除，所以會展業(yè)的計稅營業(yè)額為會展活動發(fā)生的收支差，即可以理解為會展毛利。在營業(yè)稅政策下，會展服務企業(yè)營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)非常容易計算，只要把收入減去支出即可。譬如，A會展企業(yè)全年發(fā)生會展銷售額1000萬元，會展支出800萬元，則營業(yè)稅為（1000-800）*5%=10萬元，無論是國內(nèi)會展還是國外會展，國外會展涉及非貿(mào)易付匯的，代扣代繳營業(yè)稅。

三、增值稅下的會展服務業(yè)

會展服務業(yè)在增值稅政策下采用6%的增值稅稅率。

計算公式：一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=（銷售額-可抵扣項目額）*增值稅率6%=銷售額*增值稅率6%-可抵扣項目額*增值稅率6%=增值額*增值稅率6%。

從上面公式可以看到，如果增值額與上述第二條中計稅營業(yè)額相同的話，實際上會展服務業(yè)的稅負是增加了0.4%（6%～5.6%），影響并不大。加上企業(yè)在成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務的相關(guān)進項稅額，實際上是可以做到稅負減輕的。

但是真實情況往往事與愿違，會展服務業(yè)作為一個牽涉面很廣的行業(yè)，其收支相對繁雜，根本做不到那種理想抵扣狀態(tài)。下面就從國內(nèi)舉辦會展和國外舉辦會展分別說起。

（一）國內(nèi)舉辦會展稅負情況

上文中已經(jīng)有簡單列舉過會展服務業(yè)的收支明細情況，對于國內(nèi)會展而言，銷售收入直接開具增值稅發(fā)票，而銷售支出則并不是每一項都能拿到增值稅發(fā)票用于抵扣的。這其中如果是支付給主辦單位的攤位費、搭建費，由于主辦單位同樣為會展服務企業(yè)，那可以獲得增值稅發(fā)票用于抵扣；但如果該企業(yè)自身作為主辦企業(yè)的話，在整個會展服務支出中占據(jù)主要部分的會展場館的租賃費、電箱費和清理費等是無法得到增值稅發(fā)票的，因為對于不動產(chǎn)租賃，國內(nèi)還是采取了征收營業(yè)稅的政策，而該項支出大約占整個國內(nèi)會展支出的50%～60%。

譬如，還是使用上文中營業(yè)稅中的例子，A會展企業(yè)全年發(fā)生會展銷售額1000萬元，銷項稅額=1000/1.06*0.06=56.60萬元，而會展支出800萬元，其中400萬元為會展場館租賃費無增值稅發(fā)票，則可抵扣部分為400萬元，進項稅額=400/1.06*0.06=22.64萬元，一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=56.60-22.64=33.96萬元。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，所以計算時區(qū)分了銷售額是否含稅。在同樣的銷售額下，增值稅下的稅負比營業(yè)稅下整整增加了33.96-10=23.96萬元，達到了三倍多。不僅如此，在會展支出的其他方面，如搭建費上，由于搭建公司屬于建筑裝飾行業(yè)繳納營業(yè)稅的緣故，同樣無法取得增值稅發(fā)票用于抵扣，其他小的方面更是不一而足。這對會展服務企業(yè)而言是很大的成本負擔，在無法抵扣的情況下，只能把成本間接轉(zhuǎn)嫁到參展企業(yè)上去，這對會展服務業(yè)的整體發(fā)展是很不利的。

（二）國外舉辦會展稅負情況

與國內(nèi)會展情況類似，國外會展在銷售額開具增值稅發(fā)票的同時，無法獲得相關(guān)可抵扣額的進項稅額，尤其很多會展成本以外匯形式直接支付給境外主辦方。但是，在2011年12月29日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅〔2011〕131號），根據(jù)通知，會議展覽地點在境外的會議展覽服務免征增值稅。盡管在實際操作過程中遇到了不小的問題，如通過怎樣的材料來證明和認定會展確實是在國外舉行等，每個地區(qū)的稅務部門在解讀上都存在各自的角度，至今未形成統(tǒng)一的意見。但比之國內(nèi)會展暫時無解的局面要好很多，特別是在2013年9月13日國家稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（財稅〔2013〕52號），更為明確詳細地規(guī)定了跨境應稅服務免征備案的方法。

四、減輕會展服務企業(yè)稅負的對策

從業(yè)內(nèi)人員的角度來看，“營改增”是一項減稅的政策，但就會展企業(yè)的國內(nèi)會展服務業(yè)務而言，卻的確存在稅負有所增加的情況。如何讓“營改增”真正變成一個促進會展服務業(yè)發(fā)展的好政策呢？筆者認為可以從以下三點出發(fā)。

建立和完善財稅補償機制，對因為“營改增”政策導致稅負增加的會展企業(yè)給予合理的補貼，至少做到稅改前后的稅負情況一致。就目前情況來看，上海市已實行了過渡性財政扶持政策，但在具體執(zhí)行中還要簡化程序，提高審核效率，加快補貼資金的到位時間，從而實現(xiàn)增進會展企業(yè)稅負公平，提高企業(yè)辦展、辦大展好展的積極性。

讓會展企業(yè)更容易獲取到可抵扣的增值稅發(fā)票。在會展服務實際經(jīng)營中，由于各種各樣的原因，導致相關(guān)業(yè)務合作方不愿意開具可抵扣的增值稅發(fā)票，或者是通過各種方式推脫，從而就變相的增加了會展企業(yè)的運營成本。這就需要財稅部門進一步推進“營改增”政策的宣傳和監(jiān)管力度，積極幫助會展服務企業(yè)獲取可抵扣的增值稅發(fā)票。

加快推進“營改增”的實施范圍，這個范圍一方面指繼續(xù)擴大實行增值稅的地區(qū)，在從2012年上海進行試點后，盡管現(xiàn)在“營改增”已經(jīng)在全國經(jīng)濟發(fā)達城市和地區(qū)推開，但覆蓋面還不夠廣，存在政策盲點地區(qū)。另一方面指要繼續(xù)擴大實行增值稅的行業(yè)，把第三服務業(yè)中的更多行業(yè)納入到增值稅范圍中去，特別是在不動產(chǎn)租賃和工程裝飾安裝上，讓會展業(yè)的增值稅更快地形成一個合理的扣繳循環(huán)，真正做到減輕企業(yè)稅負，提高會展產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平。

五、總結(jié)語

綜上所述，筆者認為“營改增”這一政策還是非常符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的，是市場經(jīng)濟邁向更成熟發(fā)展的必經(jīng)之路，也是結(jié)構(gòu)性減稅的主要措施之一。但必須盡快在第三產(chǎn)業(yè)鋪開，打通各個行業(yè)之間的抵扣環(huán)節(jié)，形成良性循環(huán)，徹底解決重復征稅問題，讓會展業(yè)真正成為助推我國經(jīng)濟發(fā)展的一個動力。

以上就是筆者對“營改增”對國內(nèi)會展企業(yè)影響和對策的一些膚淺的想法，不當之處敬請讀者指正。