德國《廢水納稅法》評(píng)介

張炳淳

在OECD國家的生態(tài)稅制中,德國的《廢水納稅法》是最典型和最完善的,其對(duì)我國的生態(tài)文明背景下的稅制的完善有一定的啟示,對(duì)我國將構(gòu)建的環(huán)境稅制有一定的借鑒意義。

一、德國《廢水納稅法》 簡(jiǎn)介

為了防治水污染,保護(hù)水環(huán)境,合理開發(fā)利用水資源,維護(hù)水生態(tài)系統(tǒng)的平衡,1994年11月3日,德國根據(jù)《水管理法》頒布了《廢水納稅法》,并順應(yīng)生態(tài)環(huán)境狀況的變化在1998年8月25日對(duì)《廢水納稅法》進(jìn)行了修改。其廢水納稅法所規(guī)定的主要內(nèi)容包括:

1.征稅范圍:德國廢水稅的征稅范圍是所排放的廢水。這里所述的廢水主要是指臟水,具體包括:⑴各種生活及生產(chǎn)污水。主要是由家庭、商業(yè)、農(nóng)業(yè)或者其他用途產(chǎn)生的,其水的性質(zhì)發(fā)生變化或者在干熱天氣流在一起的水(臟水);⑵臟雨水。主要是從建筑上和固定的面積中(如院落等)流來或者集聚起來的雨水 ;⑶廢物集聚的液體。包括從處理、儲(chǔ)存和堆放的設(shè)備釋放并集聚起來的液體也被視為臟水。

2.納稅人:德國廢水稅的納稅人是排放廢水的排放者 。但具體包括:⑴公共法人團(tuán)體。每天排放少于8立方米的家庭污水和類似污水的排放者由州定為公共法人團(tuán)體,負(fù)有納稅義務(wù)。⑵如果水域的污水在河流污水凈化設(shè)備中凈化,河流污水凈化設(shè)備的經(jīng)營者作為排放者負(fù)有納稅義務(wù)。

3.納稅依據(jù)和評(píng)估基礎(chǔ):德國廢水稅按廢水中的有害單位計(jì)算征收,即以廢水中存在的氧化物、磷、氮、有機(jī)鹵化物、金屬汞、鉻、鎘、鎳、鉛、銅和它的化合物以及廢水對(duì)魚的毒性為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅。

(1)如果水域的污水在河流污水 凈化設(shè)備中凈化后而排入自然水域的,納稅視河流污水凈化設(shè)備中水的有害單位的數(shù)量而定。但在確定廢水的有害單位時(shí),德國《廢水納稅法》明確規(guī)定了對(duì)廢水排放通知(許可)的調(diào)查程序,并在此基礎(chǔ)上確定納稅的具體依據(jù),具體規(guī)定有:①州可以規(guī)定廢水在凈化池中進(jìn)行直接清理后,其有害性不計(jì)算在內(nèi);②按照廢水排放的通知 (許可),在進(jìn)行有害物的有害單位數(shù)量調(diào)查時(shí),計(jì)算時(shí)不包括被污染雨水和少量排放的家庭污水;③如果廢水排放的通知(許可)包括對(duì)有害物或者有害物群各個(gè)時(shí)期的監(jiān)測(cè)值,納稅按最長的時(shí)間的監(jiān)測(cè)值計(jì)算。如果廢水中的有害物和有害物群沒有超過當(dāng)?shù)厮?guī)定的界限值,那么可以不考慮監(jiān)測(cè)值。同時(shí),當(dāng)調(diào)查有害物的濃度或者年的有害單位數(shù)量沒有超過設(shè)備 中釋放出來的界限值時(shí),或者稀釋因子不多于二個(gè)時(shí),評(píng)價(jià)有害性不包括被污染雨水和少量排放家庭污水。④如果證明從水域直接提取的水在使用前已經(jīng)有了法律規(guī)定的毒性,根據(jù)納稅義務(wù)人的申請(qǐng),則要對(duì)該有害物和有害物群的預(yù)期后果進(jìn)行評(píng)估,要把估計(jì)的預(yù)期后果計(jì)算在納稅范圍內(nèi);在依據(jù)稅法的水域監(jiān)測(cè)范圍內(nèi),要通過國家的或者國家認(rèn)可的部門檢查是否遵守廢水排放的通知(許可)。如果納稅是建立在廢水納稅的基礎(chǔ)上的監(jiān)測(cè),在稅金確定期沒有遵守監(jiān)測(cè)值的,則要提高納稅的有害單位數(shù)量,提高按百分比以超過最高值測(cè)定的單個(gè)值計(jì)算。如果有一次沒有遵守監(jiān)測(cè)值,那么按有害單位提高50%計(jì)算納稅,如果多次沒有遵守監(jiān)測(cè)值,按有害單位提高100%計(jì)算納稅。

(2)對(duì)公共排水道排放的雨水的有害數(shù)量,總計(jì)按接通居民數(shù)的20%計(jì)算。如果來自固定面積的雨水不是由公共排水道排放,固定面積大于1公頃時(shí),要以每公頃18個(gè)有害單位來計(jì)算納稅?？梢园磁潘澜油ǖ木用駭?shù)或者雨水降落的固定面積的大小進(jìn)行估算。州可以規(guī)定在那種前提下排放被污染雨水完全或者部分免稅。

(3)公共法人團(tuán)體對(duì)少量的家庭污水 和類似污水負(fù)有納稅義務(wù)。只要州沒有作出其他規(guī)定,家庭污水和類似污水的有害單位數(shù)量,按沒有與排水道接通的居民數(shù)量的一半計(jì)算,如果沒有調(diào)查居民的數(shù)量,可以進(jìn)行估計(jì)。

州可以規(guī)定在何種前提下排放污水不納稅。當(dāng)廢水處理設(shè)備的建立符合一般公認(rèn)技術(shù)規(guī)則,并且確保按規(guī)則進(jìn)行淤泥清除時(shí),排放不納稅。

4.稅率。德國廢水稅從1981年開始征收,各年的稅率各不相同,并在逐漸提高,至1997年,每個(gè)有害單位的一年納稅率為70馬克。至1999年,除雨水和少量排放外,不可避免的有害單位納稅率要減免一半。

5.納稅義務(wù)的例外:下列排放沒有納稅義務(wù):

(1)使用前從水域提取的臟水,除了提取時(shí)有依據(jù)本法的有害性之外,不能證明有依據(jù)本法的其他有害性;

(2)開采礦物原料形成的表層水域臟水,這些水只用于清洗提取的產(chǎn)品,不含其他有害物,并保證沒有有害物進(jìn)入水域;

(3)水運(yùn)輸工具同時(shí)產(chǎn)生的臟水;

(4)三公頃固定大小面積和鐵路的雨水,沒有由公共排水道排走時(shí)。

另外,州可以規(guī)定把廢水排入地下層,在地下層的地下水由于其自然特性,而不適合用傳統(tǒng)的水凈化方式提取飲用水,這時(shí)廢水排入此地下層部分沒有納稅義務(wù);如果建立和擴(kuò)大廢水處理設(shè)備有可能減少20%以上有害物或者有害物群,并減少排入水量的總的有害物,對(duì)建立和擴(kuò)大廢水處理設(shè)備的費(fèi)用,可以同設(shè)備投入使用前3年為排放所欠的稅款一起結(jié)算,如稅款已經(jīng)繳納,可以要求退回,但不能要求償還利息,如果設(shè)備沒有投入使用,或者不能達(dá)到減少20%以上有害物或者有害物群,稅率要提高。

6.申報(bào)。納稅義務(wù)人必須按年計(jì)算廢水的有害單位,并向主管部門提供與此有關(guān)的材料,如果納稅義務(wù)人不履行該義務(wù),則可由主管部門對(duì)應(yīng)納稅的廢水有害單位進(jìn)行估計(jì)。

7.稅款的使用。廢水稅的收入,應(yīng)用于保持和改善水域資源的措施。具體可用于:建立廢水處理設(shè)備;建立雨水回收池和雨水凈化設(shè)施;在攔水壩、湖和湖岸邊建立環(huán)形接收渠道,建立清除污水的總收集設(shè)備;建立清除淤泥的設(shè)備;采取觀察和改善水域資源的措施,如提高雨水低水位和增加氧氣含量;設(shè)備的研究和開發(fā),改善水域資源;為廢水處理設(shè)施和其他保護(hù)和改善水域資源的設(shè)備培訓(xùn)企業(yè)人員。

二、對(duì)德國廢水稅的評(píng)價(jià)

德國廢水稅在世界上具有一定的代表性,是較典型的水污染稅。從目前各國對(duì)水生態(tài)環(huán)境保護(hù)的手段而言,德國的廢水稅無疑是一種獨(dú)具特色的有效的經(jīng)濟(jì)刺激型法律手段。

1.德國廢水稅是對(duì)水污染物所開征的綜合性排污稅。德國廢水稅按照廢水排放者所排放的廢水的有害單位進(jìn)行征收,類似于我國排污費(fèi)中的污水排污費(fèi)按污染當(dāng)量這一綜合指標(biāo)加以收費(fèi),是對(duì)水污染物的綜合征收。

2.征收考慮到現(xiàn)實(shí)可能性?！稄U水納稅法》第3條明確規(guī)定在對(duì)廢水稅的納稅依據(jù):有害性的評(píng)估時(shí),要求對(duì)測(cè)量廢水處理設(shè)備所排放廢水的有害性要與當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)水平相符合,其目的是為了簡(jiǎn)化審理程序,或者是為了減少在確定有害性時(shí)所需的人力物力上的浪費(fèi)。這說明了稅法考慮了征收中的現(xiàn)實(shí)可能性和征收中的成本問題。在現(xiàn)實(shí)性方面考慮到對(duì)廢水有害性的監(jiān)測(cè)和評(píng)估問題,并在此基礎(chǔ)上給定了嚴(yán)格的評(píng)估機(jī)制,使法律極具操作性。

3.給予州一級(jí)的地方政府最大的征收、減免權(quán),這符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)的地域特點(diǎn)。聯(lián)邦政府將稅權(quán)下放給州一級(jí),在廢水納稅法中規(guī)定的非常明確。第一,明確規(guī)定該稅由州進(jìn)行征收,確定了這一稅種的地方稅性質(zhì);第二,在該稅的征收范圍上州有最大的確定權(quán),可以規(guī)定那些情況征稅,那些情況不征收,使地方政府由較大的稅權(quán);第三,明確了州的稅收減免權(quán);第四,確立了稅款在州一級(jí)的使用權(quán)。

4.以水凈化和節(jié)水為目的,并實(shí)行專款專用,使該稅具有目的稅的特征。這主要表現(xiàn)在,首先,對(duì)廢水的凈化設(shè)定了一定的有效性刺激。規(guī)定有害物減少到一定數(shù)量后,給予相應(yīng)稅收減免,如果建立和擴(kuò)大廢水處理設(shè)備但不能達(dá)到減少至少20%有害物或者有害物群時(shí),稅負(fù)要提高。其次明確廢水稅的收入,應(yīng)用于保持和改善水域資源的措施,如建立廢水處理設(shè)備,建立雨水回收池和雨水凈化設(shè)施,在水壩、湖和湖岸邊建立環(huán)形接收渠道,建立清除污水的總收集設(shè)備等。這些規(guī)定強(qiáng)化了對(duì)污染源積極主動(dòng)改善生態(tài)環(huán)境,防治環(huán)境污染的引導(dǎo)功能。

5.采用靈活的稅率機(jī)制。該稅實(shí)行較靈活的稅率機(jī)制,根據(jù)廢水排放及其監(jiān)測(cè)值,通貨膨脹等因素按年對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整,使稅收順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化,適應(yīng)了生態(tài)環(huán)境狀況的變化。

6.將農(nóng)業(yè)作為征稅行業(yè)。對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物征稅,使生態(tài)稅的范圍由工業(yè)環(huán)節(jié)向農(nóng)業(yè)、消費(fèi)環(huán)節(jié)擴(kuò)張,由點(diǎn)源污染物向面源污染物的征收擴(kuò)張,這是德國污水稅的一大特點(diǎn)。但在德國為保護(hù)農(nóng)業(yè)和林業(yè)這種傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和弱勢(shì)產(chǎn)業(yè),防止廢水排放稅限制農(nóng)業(yè)和林業(yè)的發(fā)展,如因此導(dǎo)致農(nóng)業(yè)和林業(yè)經(jīng)營者收入的減少,須由各州政府進(jìn)行“利益衡平補(bǔ)償”。

7.注重法律之間的配套銜接和系統(tǒng)性。首先,該稅法的制定依據(jù)是《水管理法》,明確了制定的上位法依據(jù);其次,從該稅法的條款中可以明確看出,《廢水納稅法》與水保護(hù)法、稅法的配套和銜接,如在《廢水納稅法》第14條明確有關(guān)處罰和罰款應(yīng)適用統(tǒng)一的稅收管理法律規(guī)定;在對(duì)排放標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)測(cè)明確規(guī)定應(yīng)遵守《水管理法》的規(guī)定。這樣有利于稅法內(nèi)部的統(tǒng)一和配套,同時(shí)也有利于稅法與環(huán)境法之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一,為法律的順利貫徹執(zhí)行創(chuàng)造了條件。

(作者單位:西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院)