稅務籌劃思想研究

　　摘要：稅務籌劃貫穿于納稅人的戰略、經營、投資活動，納稅人的具體稅務籌劃行為可以體現出其運作思想，主要包括戰略思想、風險管理思想、契約思想以及博弈思想，在科學理念的指導下可以優化稅務籌劃的效果。
　　關鍵詞：稅務籌劃；戰略；風險管理；契約；博弈
　　
　　創新離不開思想，思想蘊涵著無窮的力量，正確的稅務籌劃思想，可以有效指導設計方案以及技術方法符合稅務籌劃原則，規避稅務籌劃風險，將其研究上升到思想的高度，有利于構建完整的稅務籌劃理論框架，對實踐工作也有重要的借鑒意義。
　　我國著名財稅專家蔡昌博士指出稅務籌劃是一種融戰略規劃、經營模式、商務結構及管理方式為一體的，旨在降低稅務成本與納稅風險的智慧型行為。稅務籌劃作為一種“智力活動”，主要包括戰略思想、風險思想、管理思想和設計思想。本文借鑒蔡昌博士的研究成果，在稅務籌劃理論的基礎上，現將比較有現實意義的稅務籌劃思想加以概述，總結稅務籌劃思想研究的理論支撐。
　　一、稅務籌劃的戰略思想——基于價值鏈理論的分析
　　邁克爾·波特認為，每個企業的經營活動都可以分解為一系列互不相同但相互關聯的價值增值活動，如設計、生產、銷售、運送和管理等，這些增值活動構成價值鏈。一個企業只要在某一環節上具有競爭優勢，就可以與在其他環節上具有競爭優勢的企業展開合作。
　　在現代公司戰略管理中，價值鏈的核心思想是：公司價值體現在價值鏈的末端，公司需要為最終顧客創造價值，甚至要創造高額價值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客，為公司創造持續的競爭力。稅收籌劃指的是納稅人在稅收法律許可的范圍內，通過經營、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到稅收負擔最低或稅收收益最大為目的的經濟行為（李勛杰，2007）。稅務籌劃與企業的籌資、投資和分配活動密切相關，稅收又具有剛性特征，企業在稅務籌劃方面稍有不慎，就會造成企業資金短缺，引發經營風險和財務風險。
　　企業從公司戰略的角度出發，優化、改善、摒棄企業價值鏈上的某一環節，所做出的各項投資活動，都或多或少地受到企業稅收籌劃因素的影響。這就要求稅務籌劃者要根據企業的整體發展戰略，在合法的前提下，結合企業外部環境和內部環境，對企業未來全部涉稅事項進行總體謀劃，培養超前意識、長遠意識、全局意識以及權變意識，發揮出每個參與者的創造性，將企業的價值鏈與稅收籌劃有機的結合起來。稅務籌劃是一種服務于企業管理活動的涉稅操作，是實現企業價值增長及戰略目標的工具，運用戰略的思想，綜合研究企業的價值鏈戰略和具體的投資行為，將稅收籌劃貫穿于企業投資活動的全過程，最大限度地發揮稅務籌劃在企業實踐活動中的指導作用。
　　二、稅務籌劃的風險管理思想——基于企業風險管理理論的分析
　　在2001年前后，一系列令人矚目的公司丑聞爆發之后，企業風險管理受到社會各界的重視和關注。2004年，COSO發布了《企業風險管理——整合框架》該框架指出企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制定并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。企業風險管理不僅幫助一個主體到達期望的目的地，還有助于避開前進途中的隱患和意外。
　　稅務籌劃風險是指納稅人在進行稅務籌劃時因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。稅務籌劃風險具體表現在兩個方面：一是對稅收政策把握不準導致的風險。即從表面或局部的角度看，稅收政策運用很到位，但實際上對政策的精神把握不準，造成籌劃方案失敗，從而受到稅務機關的處罰。二是籌劃方案成立條件發生變化導致計劃中的籌劃利益消失的風險（尹建榮，2008）。隨著稅務籌劃被越來越多的企業所了解和接受，稅務籌劃業務在各地迅速發展壯大，但當前企業稅務籌劃缺乏風險意識，企業為了節約稅收支出，而忽略了籌劃可能潛在的風險，給企業帶來更大的損失或失去獲利的機會。因此，在稅務籌劃的過程中樹立起風險管理思想，可以規避風險、提高稅收籌劃成功的概率和收益。
　　稅務籌劃方案設計面臨諸多的確定性以及不斷變化的規則約束，因此，其風險更能于掌控，需要更多的風險管理技巧。企業稅務籌劃面臨著政策選擇風險、政策變化風險以及稅務行政執法偏差風險等。企業需要通過加強稅收政策法人學習，準確把握稅收法律政策，提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動，建立稅收信息資源庫。企業還應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使稅務籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使稅務籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。
　　三、稅務籌劃的契約思想——基于企業契約理論的分析
　　企業契約理論主要是契約理論和交易費用理論的融合下發展起來的。契約理論認為企業的經濟意義在于承諾是神圣的，個人獨立進入交易活動的權利是不可侵犯的。企業契約理論認為，企業與各方面利益關系是一個契約關系，企業是一系列契約的有機組合，是人們之間交易產權的一種方式，而不是物質資產的簡單聚合。企業在各種契約關系中處于“契約的聯結點”的地位（李大明，2008）。
　　企業契約理論之所以成為稅務籌劃的理論依據之一，主要體現在兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，其他稅法也是一種契約，屬于公共契約。二是公司和個利益相關者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約統一安排納稅事宜（蔡昌，2003）。
　　四、稅收籌劃的博弈思想——基于合作博弈理論的分析
　　一直以來博弈論在經濟與管理都有及其重要的運用，其中的合作博弈（cooperative game）是指博弈的參與方在事先就收益的分配和戰略的選擇達成了有約束力的協議，即使這種協議不是由博弈的規則專門規定或實施的。合作博弈強調的是團體理性，強調的是效率、公正、公平。合作博弈其所以能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，就是因為合作博弈能夠產生一種合作剩余。
　　合作博弈是稅務籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業與企業之間的合作，企業與稅務機關之間的合作，企業與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業與企業之間的合作形式是多種多樣的，企業之間或集團內部組織之間通過轉讓定價，實現利潤的轉移，將高稅區的利潤轉移到低稅區，只要企業間有交易，就可以進行合作；企業與客戶之間的有效合作也可以大大降低稅負；企業與稅務機關之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業進行稅務籌劃創造了條件，如果企業能夠主動與稅務機關溝通、協調，就能夠減少兩者之間的交易成本。
　　企業稅務籌劃是指納稅人以及所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排（蓋地，2005）。企業需要樹立雙贏或多贏的理念，即博弈思想，既要協調好與稅務機關的關系，也要充分運用與客戶和其他企業之間的合作，在遵循我國稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，發揮出稅務籌劃潛在的作用。
　　總之，稅務籌劃是對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排，以便使企業取得整體的財務收益，實現企業價值最大化。企業在進行稅務籌劃時，應著眼于企業整體戰略，充分運用企業作為一系列契約聯結點這一角色，優化與稅務機關、其他企業以及客戶合作博弈的效果，在納稅籌劃的過程中要及時根據經濟環境和企業實際情況的不斷變化對方案進行必要調整，做好相應的企業風險管理工作。在稅務籌劃的過程中，樹立戰略、風險管理、契約以及博弈的思想，對實際的技術方法及操作賦予有效的指導，穩步實現稅務籌劃的目標及意義。
　　參考文獻：
　　1、邁克爾·波特.競爭優勢[M].華夏