淺談施工企業內部審計風險的防范

　　【摘要】文章從施工企業內部審計風險產生的客觀與主觀原因入手，從內部審計獨立性不強、內部審計對象復雜化等五方面剖析了施工企業內部審計風險的成因。針對內部審計風險的形成原因，闡述了施工企業內部審計風險的防范措施。
　　【關鍵詞】施工企業；內部審計風險；防范
　　
　　所謂內部審計風險，是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。
　　長期以來，許多人誤認為施工企業內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內部審計報告不具備法律效力，內部審計無所謂“風險”可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”，這些都是對內部審計風險認識的誤區。目前，隨著施工企業生產規模的急劇擴張，經濟交往日益頻繁，內部審計的廣度、深度、力度不斷提高。內部審計風險問題也日益突出，筆者以所在中鐵三局內部審計為例，淺談目前施工企業內部審計風險的成因及其防范措施。
　　
　　一、施工企業內部審計風險的成因
　　
　　施工企業內部審計包括財務預算執行審計、任期經濟責任審計、合同管理審計、工程項目績效審計、專項資金審計等。當前，隨著市場經濟體制的逐步建立和規范，筆者所在公司伴隨其母公司——“中國中鐵”整體上市以來，內部審計作為企業內部管理的重要組成部分，越來越受到管理當局的重視，2008年筆者所在的公司內部審計機構共完成審計任務32項(其中：子分公司財務預算執行審計16項、任期經濟責任審計8項)，比2006年、2007年審計任務分別增加了15％、20％。內部審計任務逐年增多，從而導致內部審計風險也逐年加大，究其產生的原因。主要在以下幾方面：
　　(一)施工企業內部審計獨立性不強導致了內部審計風險加大
　　施工企業內部審計由于其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到有效地貫徹執行。而且企業內部審計一方面受國家審計機關的業務指導。對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政管轄，工資福利由本單位解決。業務工作的“外向型”與行政管轄的“內靠型”，使內審人員很難進入角色，久而久之。內部審計便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。
　　(二)施工企業內部審計對象的復雜化和審計范圍的擴展導致了內部審計風險加大
　　在市場經濟條件下，現代施工企業由于經營規模的擴大。經營業務的日趨復雜，在原有施工生產、勞務輸出基礎上，已涉足資本運作、房地產開發以及其他投資活動，使得內部審計對象逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。同時隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；目前。施工企業會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，審計范圍的擴大。不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。
　　(三)施工企業內部審計外部證據取證困難使得審計風險加大
　　從審計證據的可靠程度而言，外部證據來源于被審計單位外部，沒有經過被審計單位的作業系統而直接由內部審計人員取得。其來源的客觀性較強，可靠性較高，外部證據的獲得有利于審計人員作出正確的審計結論。但是由于施工企業內部審計機構存在于特定的組織管理中，其權限也僅限于該組織內部行使，取得外部證據基本依靠被審計單位提供和相關外部單位的配合態度，外部證據取證困難的客觀條件對審計結論的恰當性造成了極大的影響，審計風險在所難免。
　　(四)施工企業內部審計選用審計程序和方法的不確定性使內部審計風險增加
　　目前施工企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣。所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。同時由于審計工作強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序。而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引發審計風險。目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著較大風險。
　　(五)施工企業內部審計人員業務素質參差不齊導致內部審計風險加大
　　審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗都對審計工作質量有重要影響。目前施工企業內部審計人員匱乏，知識結構單一等問題始終沒有得到有效的解決，直接影響到內部審計工作開展的深度和廣度，潛在審計風險增大。
　　綜上所述，施工企業內部風險的成因包括客觀因素與主觀因素。客觀因素主要包括內部審計人員的獨立性差、審計對象的復雜化以及審計范圍的不斷擴展、取得外部證據困難等，主觀因素主要包括內部審計選用的程序與方法的不確定性以及內部審計人員的業務素質參差不齊等。由此可見，施工企業內部審計所面臨的風險是客觀存在的，具有潛在性、普遍性、無意性等固有特征。從分析施工企業內部審計風險的現狀入手。識別風險的根源，估測、評價施工企業內部審計風險，采取措施降低審計風險。
　　
　　二、麓工企業內部審計風險的防范
　　
　　施工企業內部審計的產生與發展有其內在的動因和自身規律，內部審計風險的防范，應當重視對施工企業內部審計自身特點與規律的分析，不僅要對具體的審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險管理，形成施工企業內部審計風險防范機制。力求將風險降低到最低水平，充分發揮其“免疫系統”功能，如何防范施工企業內部審計風險，筆者認為：
　　
　　(一)積極規避客觀因素導致的審計風險
　　1　理順施工企業內部審計的管理體制。改變目前施工企業內部審計機構的行政隸屬體制。建立在董事會領導下的審計委員會，是完善公司治理結構、規避內部審計風險的合理選擇。由審計委員會制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批準內部審計報告，向董事會負責并報告工作，在一定程度上保證內部審計的獨立性和權威性，使施工企業內部審計風險的防范具有可靠的組織保障機制。
　　2　強化對被審計單位的日常監控。施工企業生產規模的急劇擴張以及產業鏈的不斷延伸。是企業發展的必然要求。通過內部審計日常監控工作，及時了解其生產經營狀況以及重大項目的運作情況，評估風險所在，從而制定合理的審計方案，規避和降低審計風險。筆者所在公司下屬某子公司審計部門，從季度財務決算和經濟活動分析入手，以公司內部預算為控制目標。建立項目成本控制預警機制，及時掌握被審計單位生產經營動態。通過日常監控降低了審計風險發生的概率。
　　
　　(二)有效控制主觀因素引起的審計風險
　　1　規范審計程序。嚴格審計過程控制，降低審計風險。筆者所在公司的內部審計部門按照公司總體部署和工作安排，確定了內部審計工作方針，詳細制定了內部審計工作年度計劃和具體的推進實施細則，針對不同的審計項目制定了嚴密的審計實施方案，從而規范了基本審計程序，減少審計人員在工作中的隨意性。提高了審計工作效率，有效地控制了審計風險。
　　2　科學應用審計抽樣方法，積極探索風險基礎審計，減低審計風險。審計抽樣是指審計人員在實施審計測試中，從被審計總體中選取一定數量的樣本進行審查，通過樣本的審查結果來推斷被審計總體特征的一種方法。包括統計抽樣與判斷抽樣。以抽樣審查代替全面審計是現代審計的一個重要特點。科學運用審計抽樣方法就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優劣以及使用范圍，在審計過程中將統計抽樣與判斷抽樣有機結合起來使用，立足對審計風險進行系統的分析和評價，積極探索風險基礎審計，從而找到高風險的審計項目，最大限度降低審計的檢查風險，使重大的差錯和舞弊等問題被揭露出來，將審計風險降低到可接受的水平。
　　3　建立有效的內部審計質量控制與評價體系，發揮內部審計的增值功能。內部審計質量控制JDDhueSMEkxFb8zwywuDkw==是防范內部審計風險的核心，內部審計部門應建立健全一套科學、嚴密的內部審計工作規范，并將規范推行到每一個審計部門、人員及審計業務，在審計的每一個環節上，識別風險因素。消除或減少內部審計風險，通過全面、綜合地考核與評價。促進審計工作質量的提高，達到防范與控制的目的。同時，內部審計人員要運用新思維、新視角審視企業的各項管理。逐步將審計內容擴展到企業發展戰略及生產經營決策審計，使內部審計有更多的機會為管理當局創造價值，促進審計成果轉化，發揮內部審計的增值功能。
　　4　加強內部審計隊伍建設，樹立風險意識，提高業務素質和工作責任感。內部審計人員的專業知識和審計經驗直接關系到內部審計風險發生的可能性，為此，應通過下列方式來有效提升內部審計人員的專業知識和審計經驗：一是加強后續教育，及時更新專業知識，適應組織業務和管理發展的需要；二是要措建溝通平臺，促進內部審計人員的經驗交流；三是內部審計人員在具體審計實踐中。要保持應有的職業謹慎性，以高度的責任感與積極主動的工作態度，嚴格執行審計程序，樹立風險意識。并通過分析判斷，準確識別審計風險，制定防范風險的措施，有效地規避審計風