西方會計名家掠影(032):約翰.蘭辛.凱里

　　約翰·蘭辛·凱里(John Lansing Carey，1904-1987)是1968年被選入俄亥俄州立大學(Ohio State U-niversity)為美國著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂(Accounting HaII of Fame)的三位會計大師之一。他雖然不是一名職業的注冊會計師，但他曾擔任美國注冊會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA)的副主席。退休后。他又當選為美國會計學會(American Accounting Association，簡稱AAA)的副主席，并且先后在許多大學執教。可以說，他的一生都在為會計事業而奮斗，為會計事業的發展作出了突出的貢獻，對會計實務產生了深遠的影響。
　　
　　一、個人簡要生平
　　
　　1904年5月30日，凱里出生于紐約市郊的布魯克林(Brooklyn，New York)。他的父親名亨利·蘭辛(Harry Lans-mg)，母親是伊麗莎白·卡梅倫·凱里(Elizabeth CameronCarey)。1908年，他們家移居到長島市(Long Island)。他就讀于當地的Richmond Hill High School時，由于成績優異。被選派到一個名為Arista教育機構任高班的秘書，直到1921年畢業。后來，他又被選入設在耶魯大學(Yale Uni—versity)的美國大學生優等生聯誼會(Phi Beta Kappa)，并于1925年畢業。
　　凱里在美國注冊會計師協會(AICPA)有較長的工作經歷。大學畢業后，他即任AICPA的助理秘書；1930年，被委任為秘書；1948年，被選為AICPA的執行董事；1967年，被提升為副主席；1969年，從AICPA退休。在此期間，他亦參與AICPA的官方期刊——《會計雜志》( The Journal ofAccountancy)的相關工作：1937—1949年，任助理編輯；1949—1954年，任執行編輯；1955～1966年，任發行人。他從AICPA退休以后，一些為會計界作出貢獻的人們以他的名義在AlCPA設立了一項學術基金，用來獎勵那些畢業后即將走上會計崗位的耶魯大學高班的優秀學員，目前這個基金已經在全國推廣，一共有七個類似的獎項。
　　凱里退休以后，繼續為會計教育事業作貢獻。1970年，曾任馬里蘭州大學(UniversityofMaryland)的講師；1970年春季，他是伊利諾斯州大學(University oesinois)的訪問學者；1971年春季，他是喬治大學(Universlty ofGeorgia)的訪問學者；1971年秋季，他任德克薩斯州大學(Texas Christian University)的講師，并寫了一本很有激情的書向青年學者講解會計職業。
　　除了對會計實務和會計教育的貢獻外，他還多次出任政府公職。從1936年到1951年，在他居住在羅斯林(Roslyn)期間，曾任Roslyn房地產協會的秘書和主席。Roslyn村莊房地產的受托人，布魯克林鄉村全日制小學(the Board 0fTrustees 0f the Buckley Country Day Sch001)托管會的主席。他還當過肯涅狄格州(Connecticut)西北納稅人協會(theNoAhwest Connecticut Taxpayers Association)的執行秘書、執行副主席和主席，他還是Annual Givlng Committee和Sharon Hospital的會員。1942—1944年的二戰期間，他曾在紐約州防衛隊第七軍團(the 7th Regiment New York StateGuard)服役。
　　不懈的努力和卓越的貢獻不僅為他帶來了榮譽，同時也證明了他對會計事業的貢獻：1961年，他獲得了美國注冊會計師協會的最高榮譽——美國注冊會計師金質獎章(the AiCPA'sGold Medal Award)，他是獲得此獎項的唯一一位非職業會計師。他既不是會計學者，也不是會計專家，僅僅作為美國會計學會(AAA)的官員，于1968年被選到會計名人堂，他也是截至當時被選八的四個非職業會計師之一。
　　凱里愛好廣泛，尤其喜歡讀書、園藝、橋牌、立體聲音樂和打高爾夫球，他博覽群書，包括歷史、經濟和哲學，曾兩次閱讀WillDurrant寫的《文明的傳奇》(TheStoryofCivilization)一書。
　　凱里于1933年1月27日與喬伊莉·紐曼(Joyce New-man)結婚。婚后育有兩個兒子。紐曼對凱里的工作給予了莫大的支持，但遺憾的是，她并未能陪凱里走完最后的人生道路。凱里晚年喪妻，使他的生活失去了許多光彩。盡管沒有了妻子體貼的關懷，他一個人孤獨地生活，但并未自我憐憫，更沒有被早期嚴重的腦中風所擊倒。他提起這些事時，向來都是直言不諱甚至略帶幽默。他以一種在遇到其他逆境時所表現出來的平和心態來對待死亡。他常用丘吉爾演講中的一句話來告誡會計界，即“對人類唯一的指引是人類的道德和良心，正直和真誠是人類唯一保護自己的武器”。正因為凱里有了這種武器，所以他永遠在道義的指引下前進。這位會計界的前輩永遠值得后人懷念和學習。1987年8月24日，凱里逝世，享年83歲。
　　
　　二、理論與實務的主要貢獻
　　
　　凱里作為一位職業化的會計職業界的服務者，為美國注冊會計師協會(AlCPA)工作規范作出了貢獻。他在AlCPA的同事們均認為，凱里身上有許多優秀的品質值得學習。比如，他觀察問題非常敏銳，對人非常平易近人，對工作全身心地投入，并且有著充沛的精力。隨機應變的能力很強，以至于可以使許多緊張的局勢得到緩解。所有這些不僅是凱里的人格魅力，而且是AiCPA的一筆寶貴財富，如果沒有這些，AICPA的發展可能會是另外一番情形。
　　盡管凱里有時固守傳統，但他還是很容易接受新思想，因而在協會的許多新項目上，他毫無疑問是一個積極的推動者。比如，對經濟事務的前沿探討，最早發起會計的繼續教育事業，主張和學術團體建立良好的關系，主張在華盛頓建立一個AICPA的分支機構，為了對遠期規劃形成一個系統的方案所作的不懈努力和為了提高注冊會計師的社會地位而涉及的有關公共關系方案的落實。這些先進的思想。在他的著作《會計職業的發展》(TheRiseoftheAccountingProfession)一書中都有所體現，他始終認為自己是一個會計職業的服務者，因此書中忽略了他自己在會計發展進程中取得的偉大成就中的關鍵作用。
　　凱里還有一個重要的優點，就是愿意傾聽別人的意見，哪怕他不同意這些意見，他也會認真地傾聽。由于他這一天生的優點，他經常能調解沖突的意見并且在執業界的不同部門間營造一種相當和諧的氛圍。他之所以能做到這一點，還因為他以這一工作為榮。他從不會因自大而忽略別人的意見，對別人視而不見。他的協調能力是如此之好，也反映了他對協會中的會員特別尊重，即使有些人很難相處。曾經有一個會員控告協會剽竊(實屬無理取鬧)，當然法庭很快駁回了這一控告。在審判中，凱里與控告者友好地打了招呼，他的同事們都很驚訝，而他笑笑說：“噢，你們應該明白，他仍是協會中的一員。”由此可以看出凱里寬闊的胸懷和很好的為人。
　　凱里作為協會的主要官員，一向都是以身作則，而不是靠勸誡性講話，他也很少訓斥雇員。當雇員們犯了很小的過失或錯誤時，都能在凱里的臉上感覺到對他們的失望。很明顯，他對自己要求得非常嚴格，相應地也影響了他的同事們。因為他的同事們認為只有一樣嚴格要求自己才配和這樣的領導一起工作，以營造一個良好的工作環境，來實現他的抱負。
　　再沒有比凱里更有決心來維護會員權利的人了。當法律界企圖限制注冊會計師對稅收事務的檢查時，凱里帶頭對此發起了一個有力回擊。當雙方同意友好地解決這一問題時，都意識到凱里實際上已經成為一個為注冊會計師地位而辯解的令人敬畏的人物。他深知，如果沒有他發起的有力回擊，這種沖突是不會被友好地解決，這些為了注冊會計師地位而辯護的思想在他的論文“注冊會計師受到攻擊”(CPAs Under Fire?)中也得到了很好的體現。
　　凱里的會計格言是：“會計的特征是知己、律己與責己”。
　　
　　三、主要論著簡析
　　
　　凱里以樸實自然的文風見長。其一生共有著作七部，發表學術論文三十余篇，除此之外他還有許多報告，以及為委員會擬定的大綱和通訊稿，他能夠把有條不紊的思路和高超的寫作技巧相融合，孕育出許多對推動會計師事業有著重要貢獻的著作。退休以后。凱里仍然堅持寫作，不斷地向地方報紙投稿并提出關于國家政策的建議，不僅獲得一些稿費維持基本開支，最重要的是從中獲得無窮的樂趣。其主要著作有：
　　1　《公共會計師職業道德》(Professional Ethics of PublicAccounting，1946)。這本書主要幫助年輕的會計理解適用于會計的職業行為準則，即為什么每條準則都是合理的，應該怎樣理解。怎樣以一個邏輯的方式使它不僅僅代表社會整體的利益，而且代表個人利益。一個廣為人知的故事是，當在凱里在做急性闌尾炎切除手術時住院期間。還在口授他的著作《會計師職業道德》中的一章。
　　2　《注冊會計師的未來籌劃》(TheCPA PlansfortheFu-ture，1965)。這是一部幫助注冊會計師個人、公司、政府和事務所本身闡明他們的目標，并且采取必要的措施達到這些目標的文獻。對未來作了合理的預期，并且指出了成功應對時代的變化，對會計職業提出的合理要求。
　　3　《會計職業的發展》(The Rise 0fAccounting Profes-sl’on。上、下冊)。這是凱里于1969年和1970年間完成的最有影響的一部著作。
　　(1)《會計職業的發展：從技術性到職業性，1896～1936》(The Rise of Accounting Profession：from technician f。pro-fessional。1896-1936)的主要內容。該書以時間為主線，描述了美國紐約和華盛頓會計的發展情況，其主要內容涵蓋了從1896年美國第一部注冊會計師法在紐約頒布實施到1936年美國會計師協會的美國注冊會計師聯合會合并的整個期間的事件。該書的前四章主要是按事件發生的順序逐年記敘大事件，但在后面的內容，尤其是在1913年所得稅法確立后的內容，文章的中心有了轉移。
　　(2)《會計職業的發展：走向權威和責任，1837—1969》(The Rise of Accounting Profession：TO Responsibflify andAuthority。1837-1969)的主要內容。該書是以在紐約舉行的美國會計師協會十五周年紀念會的報道開始，并且引用了著名會計學家羅伯特·希斯特·蒙哥馬利(Roben Hiester Mont-gomery)離職演說中的精彩部分。它是一個為實行高質量的會計準則、為體現會計獨立和不屈服于委托者與政府的壓力，為提高財務報表透明度和充分揭示紕漏的激動人心的呼吁。這本書彌補了第一冊的不足，增加了一個綜合索引。特別是有關會計職業道德方面的問題，是凱里在過去幾十年來所一直關注的問題，且已經作出了巨大的貢