審計業(yè)務流程實驗的難度與設計

　　【摘要】作為審計學課程的核心內容，審計業(yè)務流程實驗是一個十分重要的教學環(huán)節(jié)。目前該項實驗薄弱的主要原因包括實驗環(huán)節(jié)多、實驗材料要求高、實驗仿真性和動態(tài)性難以完善等幾方面。針對以上問題，文章對審計業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)的實驗目的、實驗要求和實驗材料提出了構想。
　　【關鍵詞】審計業(yè)務流程；實驗環(huán)節(jié)；實驗材料
　　
　　審計業(yè)務流程是審計學課程的核心內容。通過業(yè)務流程的學習，不僅要將各項基礎知識融為一體，還要掌握系統(tǒng)規(guī)范的審計工作步驟，學習專業(yè)判斷方法的運用，同時熟練各項審計工作底稿的編寫、審核和管理。基于審計業(yè)務流程的學習目的。實驗是掌握該項流程必不可缺的教學環(huán)節(jié)。
　　
　　一、審計實驗現(xiàn)狀介紹
　　
　　目前，就審計業(yè)務流程的實務訓練而言，各個院校的教學計劃仍然存在很大的差異。具體有以下幾種情況：一部分院校的實務訓練仍然停留在案例教學階段，未開展任何形式的審計實驗；一部分院校已經(jīng)開設了模擬實驗教學環(huán)節(jié)(或其他名稱的實驗)，但僅僅是案例教學的形式轉換，實驗材料為多個單一案例，缺乏系統(tǒng)性，學生無法按照實際的審計工作流程進行系統(tǒng)的實務操作；此外，有些高校借助會計模擬實驗形成的材料。在做出一定修改(審計陷阱)的基礎上用于審計模擬實驗，這種方式有成本低、材料系統(tǒng)而且時間跨度大的優(yōu)點，但是由于會計模擬實驗材料本身出自學生之手，與實務還有一定距離。而且會計模擬資料只能給出模擬企業(yè)基本情況、會計政策以及各項業(yè)務活動的原始憑證和說明，未能給出審計所需要的其他證據(jù)和內部控制等重要信息，難以達到現(xiàn)代審計流程訓練的目的；除此之外，近年來也有少數(shù)院校開發(fā)或購置了審計教學軟件，以不同行業(yè)企業(yè)的整套賬簿和相關詳實資料為實驗材料，采用審計軟件作為工具，模擬審計業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，在審計課程的實務訓練方面取得了很好的教學效果。不過，由于在審計流程、審計方法和審計角色等方面缺乏仿真性、缺少動態(tài)效果，實驗依然有待進一步改進。
　　整體而言，目前我國高校審計教學中業(yè)務流程的實務訓練環(huán)節(jié)仍然較為薄弱。
　　
　　二、審計實驗難度分析
　　
　　分析審計業(yè)務流程實驗的薄弱原因，主要源于實驗環(huán)節(jié)多、實驗材料要求高、實驗仿真性和動態(tài)性難以完善等幾方面。
　　(一)實驗環(huán)節(jié)多
　　由于審計業(yè)務流程涵蓋內容多，所以實驗環(huán)節(jié)也較其他實驗復雜。以報表審計項目為例，業(yè)務流程一般分為初步業(yè)務活動、審計計劃、審計測試和終結審計四個階段。第一階段包含客戶基本情況了解、專業(yè)勝任能力評價和業(yè)務約定書訂立等環(huán)節(jié)；第二階段包含客戶外部環(huán)境調查和風險評價、客戶內部環(huán)境調查和風險評價、總體審計策略制定和具體審計策略制定等環(huán)節(jié)；第三階段包含內部控制測試和交易測試兩大體系：第四階段包含審計差異調節(jié)表和試算平衡表編制、審計工作底稿匯編和復核、審計報告撰寫及審計工作總結等環(huán)節(jié)。要在一項實驗中訓練以上所有環(huán)節(jié)，對實驗材料、設施以及教師等方面都是一個挑戰(zhàn)。
　　
　　(二)實驗材料要求高
　　審計業(yè)務流程實驗在材料數(shù)量和內容的要求上也較其他課程高出很多。一方面實驗材料要涉及上述各項實驗環(huán)節(jié)；另一方面，實驗材料要在時間上有一定的跨度，需涵蓋模擬企業(yè)一段時間(最好是一年)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務；此外，由于實務和理論的發(fā)展，審計客體和審計工作底稿等需實時更新。這些因素對實驗材料的數(shù)量和內容都提出了很高的要求。
　　(三)實驗仿真難度大
　　實驗的仿真性是實驗質量的保證。然而眾所周知，審計實務中的許多情景是不易模擬的。如觀察、詢問和監(jiān)盤方法的運用，審計人員與管理層、治理層的溝通等等，都很難用文字、圖表等形式描述得生動而全面。
　　(四)實驗動態(tài)效果差
　　作為一項系統(tǒng)性較強的活動。審計業(yè)務流程的許多環(huán)節(jié)要在前段環(huán)節(jié)的工作結果下開展，而后段環(huán)節(jié)的工作結果又會對前段環(huán)節(jié)提出調整的要求。比如，在審計測試中發(fā)現(xiàn)的新情況，會影響到計劃階段對重要性水平判斷的合理性，重要性水平的調整。又直接影響原定計劃；在終結審計階段，與管理層溝通的結果和被審計單位認可的調整程度，直接影響到審計人員下一步的工作安排和報告類型。實驗中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯復雜的動態(tài)特征，是目前審計教學軟件中較難解決的問題。
　　盡管存在各方面的困難，開發(fā)和運用審計實驗仍然是完善該課程教學不可忽視的內容。
　　
　　三、審計實驗設計
　　
　　審計業(yè)務流程具有較強的系統(tǒng)連貫性，應當采用綜合實驗的形式開展實務訓練。一項完善的審計業(yè)務流程綜合實驗。應當包含完整的報表審計項目，以模擬企業(yè)為審計對象。提供企業(yè)各項基本情況資料、行業(yè)法律等環(huán)境資料。以及一個會計期間整套業(yè)務信息和賬項體系的實務版本，能夠涉及幾乎所有審計業(yè)務流程的訓練。該實驗內容多、系統(tǒng)性強，對師資、軟件和硬件都有很高要求。
　　根據(jù)以上分析可知，實驗環(huán)節(jié)多、實驗材料要求高、實驗仿真性和動態(tài)性難以完善是影響高校審計實驗質量的主要方面。因此在設計審計實驗時，首先要將審計階段按照實務操作流程細分為各個實驗環(huán)節(jié)，然后按照各個環(huán)節(jié)的實驗目的和要求編寫明確的內容，在此基礎上設計對應的、仿真性強的實驗材料，通過實驗綜合性、系統(tǒng)性的提高來完善審計實驗的動態(tài)性。以下對審計業(yè)務流程實驗的環(huán)節(jié)、目的、要求和材料做詳細的設計。
　　實驗是實務訓練的重要手段，通過審計業(yè)務流程實驗，應當使學生夯實所學的各項審計基礎知識，系統(tǒng)掌握規(guī)范的審計工作步驟，初步學習專業(yè)判斷的運用，熟練各項審計工作底稿的編寫、審核和管理。獲得課堂教學中難以得到的感性認識。由于審計工作本身的復雜性，目前審計實驗難以做到如會計模擬實驗一樣，較大程度仿真全部的工作流程。然而，完善審計實驗材料、流程和審計角色的仿真始終是實驗設計的目標。在實驗軟件中開發(fā)模擬場景和人物(被審計單位管理層、治理層、員工等)的動畫設計，使審計業(yè)務流程中的溝通、詢問以及監(jiān)盤等工作以音頻視頻等多種形式出現(xiàn)，完善實驗材料的仿真性，是今后審計實驗的發(fā)展方