企業節能減排審計

　　【摘要】文章分析了企業節能減排審計發揮預防功能的機理，提出了以政府審計為核心、社會審計為主力、企業內部審計為輔助的預防環境污染的審計系統模式。
　　【關鍵詞】節能減排；預防功能；節能減排審計
　　
　　引言
　　
　　隨著經濟的增長，我國工業行業能源消費總量增長快速。2003年到2006年四年問，中國能源消費量增長40％，單位產值能耗比世界平均水平高24倍，是德國的497倍、日本的4，43倍、美國的2，1倍、印度的1 65倍。與此同時污染治理投資也在不斷增加，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2568億元，占同期GDP的比例為1，23％。預計到2010年，要實現預定的污染控制目標，污染治理投資需達到6316億元，是2006年的2.5倍，占同期GDP的比例為2％。高能耗同時伴隨著高污染以及環境的惡化。影響經濟持續增長。而減少或控制污染物排放，環境得到改善的同時，經濟損失也會明顯減少。經濟增長的后勁增加。所以節約能源、減少污染物排放是治理環境污染的根本出路，是保持我國社會經濟可持續發展的必然選擇。目前國內外研究者提出的促進節能減排的手段，不外乎市場和行政政策手段，其中節能減排行政政策手段主要是利用各種行政規章和標準規范，引導能源利用。市場手段包括征收能源稅或環境稅；放開價格管制，促進能源環境產業市場化；以補貼使政府投入直達消費者；信貸優惠使節能有利可圖；建立污染物排放的配額交易制度等。本文認為審計在預防和改善環境污染中起著重要作用，政府審計機關、社會審計組織和內部審計部門協同努力實施的企業節能減排審計，能夠全面預防企業對能源過度消耗和相關的環境污染。
　　
　　一、企業節能減排審計：預防環境污染的機理
　　
　　預防勝于治療，正確“保養”才是保護環境的根本方式。“預防”就是矯正不良習性，增進健康良性循環，及早應對發生的“病變”。防治“病變”。從目前我國環境審計實踐來看，環境審計主體主要是政府審計機關，由于人力等方面不足，環境審計側重于是環境治理資金籌集、使用、管理情況的檢查，作用主要體現在督促環境污染后的治理，很難起到對各企業單位環境污染的預防和制約作用，在促進企業降低能耗方面也非常欠缺。審計必須將重點指向高能源消耗和環境污染的預防，而不僅僅是事后的治理。必須從現在的環境審計轉向企業節能減排審計。
　　(一)改善信息不對稱狀況，提高節能減排政策執行效果
　　環境屬于公共物品，企業的能耗和污染物排放具有公共特征。公眾與企業管理者之間實際上存在著一個隱性合約。在這個合約中，公眾要求企業在生產經營的同時保護環境，企業管理者則有責任盡可能減少能源消耗，降低污染。公眾由于其位虛置，政府成為實際的委托人。為降低成本，政府會采取一系列政策手段促進企業承擔保護環境的責任。企業在承擔環境責任的同時，還有義務向公眾以及政府節能減排政策執行部門提供能耗及污染物管理信息。企業的能耗與污染物管理信息。在企業管理者與政府之間，企業管理者與公眾之間是不對稱的。
　　
　　當存在一定程度的信息不對稱時，信息不對稱的水平會影響政府、銀行等市場參與者對企業能耗與污染物排放現狀的判斷，從而直接影響節能減排政策預期的執行效果。在一般情況下。政策執行效果會隨著參與者之間潛在的信息不對稱的減少而提高，雖然企業能夠通過書面報告自愿向政府、銀行、投資者等提供其節能和污染物排放合法、合規的信息，降低雙方的信息不對稱，但是信息的充分性、可靠性卻常常受到質疑。企業管理者在利益驅動下可能對外隱瞞或偽造企業能耗與污染情況信息，套取政府在節能與環境方面的優惠。依法實施的企業節能減排審計，檢驗、鑒證、評價企業能源消耗污染物管理的合法性、合規性及其相關信息客觀性、充分性，提高政府節能減排政策執行效果(如圖1所示)。
　　圖1
　　審計部門在環境政策執行中的地位
　　(二)促進企業加強內部節能減排控制，預防污染
　　審計的鑒證、檢查提高了政府環境優惠或處罰政策的執行效果，增加了企業經營的環境風險。為了最大限度享受政府節能減排的優惠政策，最大限度地獲取市場各種資源，如減少稅負、享受補貼、取得無息或低息信貸等，降低因環境問題造成的“不經濟”，企業會識別評估企業內部運作的能耗和環境風險，評估企業減少能耗和環境風險的過程和潛力，監控企業原材料使用、廢棄物管理等。及時發現節能減排中的問題，甚至可以建立相關制度，矯正生產經營中的不良現象，增進良性循環，及時有效地處理緊急和突發事件，防治“病變”。促進內部加強對能耗與污染物管理和控制，最終預防環境污染I如圖2所示)。
　　這種由外及內，以外促內，以外部節能減排審計促進企業內部的能耗與污染物控制，預防環境污染，就是節能減排審計模式的精髓。
　　
　　二、企業節能減排審計協同預防模式
　　
　　由于企業數目眾多且性質各不相同，節能減排審計不能僅僅依靠政府審計機關，因為其人員有限，完成所有節能減排審計工作難度較大。為了保證節能減排審計的質量，增強節能減排審計預防的力度，發揮防范作用，應提高社會審計組織的參與程度。有必要將社會審計組織節能減排審計制度化，通過制度規定社會審計組織節能減排審計的內容，強制社會審計組織在年度審計報告中對被審計單位節能減排合法性、合規性，節企業能減排相關信息的真實性、可靠性發表意見。
　　所以，不斷提高資源利用率和再利用率、持續降低廢棄物排放量、預防環境污染，需要政府審計、社會審計和內部審計協同努力，以政府審計機關與其他相關部門聯合實施的節能減排專項審計為核心，以社會審計組織實施的節能減排審計為主力，以內部審計機構進行的企業內部節能減排審計為輔助。
　　(一)政府審計機關及政府其他相關部門組織實施的節能減排專項審計
　　政府審計機關依法行使對國家經濟、社會、生態、制度等領域的全面檢查權。政府審計機關可以與環境保護部門、質量檢測部門聯合組成專項審計團隊。對電力、石化、冶煉等行業重點企業的節能減排進行審計調查，對企業能源消耗及廢棄物管理、重大的基礎性節能減排建設項目、節能環保專項資金使用情況進行檢查，對擬投資項目節能減排情況實施事前評估、事中監督和事后評價。
　　(二)社會審計組織企業節能減排審計
　　社會審計組織可以依照相關法規或接受政府相關部門委托，對企業能耗、廢棄物排放合法性、合規性以及相關信息的可靠性、充分性進行審計，依法將企業節能減排審計納入社會審計組織年度審計項目。在年度審計報告中，對被審計單位有無節能減排計劃、節能減排計劃執行情況；能耗、廢棄物排放種類和數量的合法性、合規性；節能減排資金使用以及企業披露的節能減排相關信息真實性發表審計意見。
　　(三)企業內部節能減排審計
　　內部審計的終極目標是追求投資者利益最大化。企業外部環境意識日漸增強，社會審計組織發布的企業節能減排問題審計報告，影響著企業在市場上的資源配置、企業稅負、企業產品的銷售、人才的吸納，提高了政府環境政策執行的效率，企業管理者不得不將節能減排問題放在重要位置，重視能耗及廢棄物管理的內部控制。
　　企業內部審計機構可以發揮其在節約能源、減少污染中的內部控制作用，如：建立節能減排監管的程序和檔案，記錄企業原料使用、廢物排放的過程及管理，建立有效的節能減排管理體系，對企業的生產和運輸等環節的環保情況進行全方位的監督，及時發現節能減排中的問題，快速有效地處理緊急和突發事件。預防高能耗和環境污染，催生企業的污染處理技術、廢棄物處置和資源綜合利用技術等。
　　
　　三、政府審計機關在企業節能減排審計中的作用
　　
　　專家預計2020年前我國產業結構仍處于重化工業化發展階段，重化工業在工業發展中的比重還將大大上升，重化工業化特征十分明顯，這將對我國的能源和環境帶來極大的壓力。解決群眾關心的現實問題、保護公共環境是政府的責任。政府審計機關加強節能減排審計對于維護公眾利益，實踐民本審計理念，加快建設資源節約型社會有著重要作用。
　　(一)政府審計機關是企業節能減排審計的核心力量
　　如前所述。企業節能減排審計主體是國家審計機關、社會審計組織和企業內部審計機構，三者需合理分工，相互補充。由于國家賦予的政府審計的權威性，使得政府審計可以理所當然地對經濟運行中的能源消耗、水污染物、大氣污染物、固體廢物等排放情況進行監測和檢查。及時地發現問題，并把有關的問題提交相關的部門，及時作出反應和處理。政府審計機關應負責國家在履行環境相關的國際責任方面的監督檢查；還應負責政府有關部門節能減排和環境保護專項資金的財務收支審計，負責審計由各級政府主管部門管理和政府委托由社會團體管理的節能減排資金的籌集、管理、使用情況，負責指導和監督社會審計組織的節能減排審計工作，對有關單位內部節能減排審計工作的指導、管理和監督。開展節能減排專項審計和審計調查。
　　(二)組織完善節能減排審計相關的法律法規
　　節能減排審計本身屬于以保護公共利益為目的的一種制度安排，需要依法明確審計主體和審計客體的權利和責任，明確審計機關對企業能源耗費、廢棄物管理及相關信息合法性、合理性的檢查權，需要一套健全的法律和法規作為審計依據。在現有的《中華人民共和國節約能源法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》等基礎上，需要政府審計機關與相關部門一起修改、完善節能減排審計相關的法規：如在《審計法》等法規中，增加節能減排審計的內容，明確節能減排審計的法律地位和具體實施辦法；建立可操作的節能減排審計準則體系。建立和發展一個覆蓋全國的資源消耗、廢棄物污染信息報告體制和報告平臺，保證所有公民能夠了解所需要的污染信息。
　　(三)擔負對企業利益相關者進行環境審計教育的責任
　　節能減排審計預防污染功能，要靠企業的投資者、政府、債權人和消費者等市場參與者的推動。通過企業節能減排信息披露和審計報告。投資者、消費者和政府了解企業節能以及污染的現狀，作出企業產品市場準入與否退出與否、融資與否、消費與否、政府補貼與否、排污許可費用多少等決策，倒逼企業重視節能減排。
　　而目前我國市場參與者還沒有足夠的節能減排意識，市場對企業節能減排影響不足。所以政府審計機關擔當對公眾的宣傳和教育，應該運用各種方法宣傳企業應承擔的包括節能減排在內的社會責任，將管理者的考評與企業社會責任評價相結合，以確定企業和企業領導人的環境責任；通過出版有關環保節能的書籍和報紙，舉辦各種講座和提供各種咨詢服務，教育投資者、政府相關部門，強化公眾的參與意識和節能環保責任，提高公民的環境責任感和節約能源觀，擴展包括能源消耗、環境信息在內的企業社會責任信息供給和需求市場，培育企業節能減審計報告需求市