虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因剖析

沈揚(yáng)

（江蘇省蘇宿工業(yè)園區(qū)開發(fā)有限公司，江蘇 宿遷 223800）

1 虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真，往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性，這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。表面看來(lái)，多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性，但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因，也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，無(wú)法采取切實(shí)有效的措施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段，應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

1.1 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者 (包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。

這里所講的“利益”，既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律，避免因違及法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處，如通過虛計(jì)利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)勵(lì)等;也有些是間接利益，如企業(yè)負(fù)責(zé)人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處，會(huì)計(jì)人員為討好企業(yè)負(fù)責(zé)人，按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得好處等。雖然與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜，但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

值得注意的是，企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。眾所周知，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已逐步成為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息。這就足以說(shuō)明，在實(shí)際工作中，為什么有的企業(yè)會(huì)設(shè)置真假兩套帳，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中，我們更應(yīng)看到其中一致的地方，即對(duì)利益的追逐。如果不制定良好的制約機(jī)制，限制和杜絕企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息去追逐非法經(jīng)濟(jì)利益的行為，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈。曾有報(bào)道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的帳簿，以分別應(yīng)付各部門的檢查，這一典型事例將利用會(huì)計(jì)信息非法獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為推向了極點(diǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。

1.3 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記帳外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上想通過制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益，就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對(duì)性地制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

2 虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動(dòng)因，并不意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來(lái)，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件主要包括:法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員平均業(yè)務(wù)、道德水平等因素。

2.1 法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

一般來(lái)說(shuō)，要想通過法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會(huì)給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。其次，是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。這就要求制定會(huì)計(jì)法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，為會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。第三，是受人們的法律意識(shí)制約。一定時(shí)期人們的法律觀念和法律意識(shí)，直接影響著人們對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。如果人們能自覺遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大幅度下降。第四，是受對(duì)違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。我們雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，但如果對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為處罰不力，或疏于對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的檢查，客觀上就會(huì)形成對(duì)違法行為的縱容，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的日益泛濫。

2.2 虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系

一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作后盾，會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問題，但無(wú)法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問題。

[1]陳漢文等.《公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》《會(huì)計(jì)研究》.1999年第5期.

[2]趙英林.《企業(yè)會(huì)計(jì)委派制質(zhì)疑》.《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》.1999年第3期.