核算型會計向管理型會計轉化應注意的幾個問題

仲偉俐

（黑龍江農墾北大荒物流有限公司，黑龍江 哈爾濱 150036）

在計算機迅速發展的今天，以手工操作為主的傳統會計模式被計算機逐步取代的情況下，會計工作向何處去？是因循守舊、不思進取，坐等會計工作的空間日益縮小乃至“消亡”，還是抓住機遇、開拓進取、轉變和延伸會計工作的功能，進一步發揮會計對客觀經濟活動調節、指導、約束、促進的能動作用？答案很明顯。那就是向管理型會計轉化。

1 管理會計與財務會計的關系。

管理會計，顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會計。所以其主體可以是一個企業，也可以是一個企業內的任何一個責任部門，期間可以靈活多變，計量不必那么精確，依據法律不需那么嚴格，所提供信息用于企業內部管理，著重依據現在、面向未來。而財務會計是核算型會計，基本職能是反映和監督，可以說是一種傳統會計，主要是向外部有利害關系的單位或個人提供反映過去情況的財務會計信息。財務會計必須是以一個企業作為一個會計主體，嚴格劃分會計期間，計算必須精確，嚴格按照《會計法》及其他法規辦理事務，所提供信息除供內部使用外主要用于對外公布，著重對已經過去的業務作全面的反映。

但管理會計與財務會計也是有很緊密聯系的。管理會計的很多數據來源于財務會計，財務會計提供數據的真實與否對管理會計結果的正確與否有非常關鍵的作用。尤其在計算機和網絡技術深入發展的今天，這兩種會計的劃分會逐步融為一體，形成一種內外結合、事前事中事后管理結合、既提供信息又利用信息進行管理的會計信息核算、管理系統。

2 管理會計的主要職能。

管理會計完全沖破了傳統會計條條框框的束縛，是在廣泛吸收現代行為科學、管理科學、現代數學和系統理論的基礎上形成的一種交叉學科或邊緣學科，是通過預測、決策、計劃、預報等環節提供有關未來信息的會計。管理會計就是一種實施管理職能的會計，而且是包括事前、事中、事后管理在內的全過程管理的會計。

傳統的財務核算會計時期，會計人員只能忙于應付核算，而無暇從事管理，再加上由于理論上的誤導，人們也不去研討有關會計的管理職能。而現在，人們獲取會計信息逐步沖破了時間和空間上的限制，傳統會計理論和方法對會計信息處理和利用的制約、指導作用有所淡化，這就使進一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能；信息技術的發展大大拓寬和加深了會計的信息源，這就為利用更加科學、更加先進的管理模型創造了條件。從信息論的角度看，會計工作既是一種生成信息、供應信息的工作，也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標、進行決策、制定計劃、組織實施和實行控制等活動的總稱，其中決策和控制是核心。控制的實施更便于實現規范化、系統化、制度化，更能夠向生產的廣度和深度滲透?？刂剖菍θ藗冃袨榈募s束，控制的標準概言之是合法、合規、有效，從而確保目標的實現。實施控制需要建立各種機制，其中最重要的是約束機制與激勵機制。

3 核算型會計向管理型會計轉換時應注意的問題

3.1 管理會計的對象應定位于管理成本

管理會計對象大致有資金運動、現金流量、與企業價值運動有關的成本、利潤等。其核心內容應該是成本。貫穿于管理會計的主要方法就是成本一效益分析方法，即對企業各種活動的形成與結果進行成本效益分析，成本問題應是其關注的重點。但管理會計所運用的成本概念，遠遠比財務會計里的成本概念含義豐富。財務會計主要從核算的角度來運用成本，注重的是將成本與對應的收入進行配比，以便確認損益，它關注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認識和運用與財務會計有所不同，它以財務會計提供的財務成本為基礎，對成本概念從不同角度、不同層面加以展開，并運用于企業的經營活動。

管理成本的內容大致可分為三類:

3.1.1 決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機會成本，機會成本選擇恰當與否，直接關系到方案的科學性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應當提供科學的機會成本，為管理當局決策服務。

3.1.2 控制成本。企業的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協作，相互配合來完成方案確定的任務。為了達到這個目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本，通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工作的實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發現存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優勢，對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。

3.1.3 責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績，需要對發生的各項費用進行考核。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業績評價時，不能依據成本總額，而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當的，所以，責任成本的核心是可控成本。

3.2 管理會計是提供信息和運用信息的統一

通常認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當局的決策、控制和業績評價，更具有可靠性與相關性。

管理會計提供大量的與經營管理決策相關的信息。例如，成本性態的劃分有助于管理當局獲得產品定價的相關信息，以便于合理利用企業的生產經營能力；預期報酬率、貼現率等指標的生成和運用，便于企業進行籌資決策與投資決策。管理會計產生信息的過程也是一個運用信息的過程，兩者很難具體分開。這使管理會計既不同于財務會計，又不同于財務管理，它是生成信息與運用信息的統一。

管理會計提供的控制信息是達到既定的目標，提高生產經營效率的重要保證，也為糾正生產經營活動中的偏差提供了客觀依據。例如，企業通過決策活動，確定了年度預算和投資規劃。這些預算與規劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發生的成本標準進行確定、分解，可以對各管理層進行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。這些信息又是管理當局進一步進行控制的依據。

管理會計提供的責任成本信息是管理當局評價其下屬的業績的基礎。當企業各種生產經營活動結束時，管理當局可以根據每個責任中心各項任務的完成情況，比較其各自所控制的成本的發生額與標準值的差異，對各責任中心的業績進行具體評價。同時，通過預算數與實際數的比較，還能發現目標的正確、科學。這些反饋信息對于制定企業目標，提高整個經營管理的效率，科學地評價管理制度，具有不可替代的作用。

[1]吳靜.核算型會計向管理型會計的轉變.連云港化工高等?？茖W校學報.1999-09-30

[2]王秀珍.核算型會計要向核算管理型轉化.財稅與會計.2000-02-29

[3]楊珩,張鵬.試論核算型會計向管理型會計的轉變.北方經貿.1995-04-15

[4]楊云.談核算型會計軟件的特征及其對策.財會月刊.1999-09-10