新準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)的影響和實(shí)施

武向輝

（平頂山天安煤業(yè)股份有限公司計(jì)財(cái)處，河南 平頂山 467000）

2006年2月15日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立。財(cái)政部規(guī)定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。煤炭企業(yè)應(yīng)盡早地學(xué)習(xí)、熟悉新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究其主要變化，分析其對本企業(yè)的影響，制定出實(shí)施措施，這是目前的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對煤炭企業(yè)的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容等方面充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，主要有以下變化。

1.1 首次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及其對煤炭企業(yè)的影響

基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。此規(guī)定揭示了我國財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)：一是反映受托經(jīng)營企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況；二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。前者針對當(dāng)前而言，后者針對會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的方向。

當(dāng)前，煤炭企業(yè)正處于改革改制的攻堅(jiān)階段。大多數(shù)企業(yè)尚屬國有及國有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲、人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

1.2 會(huì)計(jì)計(jì)量模式種類增加及其對煤炭企業(yè)的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性?；緶?zhǔn)則中將計(jì)量單位當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，即企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，這一點(diǎn)與現(xiàn)行準(zhǔn)則一致。但新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可了包括歷史成本在內(nèi)的五種計(jì)量屬性，恢復(fù)使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值于1998年首次出現(xiàn)在“債務(wù)重組”“、非貨幣性交易”等具體準(zhǔn)則中，而在實(shí)際運(yùn)行中很多公司濫用公允價(jià)值調(diào)整利潤，在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。其原因是：首先，對可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法；其次，公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為利益相關(guān)者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運(yùn)用是不可避免的?，F(xiàn)階段人們普遍認(rèn)為，公允價(jià)值是金融工具最合理的計(jì)量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實(shí)際情況新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，主要表現(xiàn)為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價(jià)值計(jì)量模式，則不允許改回歷史成本計(jì)量模式等，以防止公允價(jià)值淪為企業(yè)進(jìn)行調(diào)整盈余管理的工具。

1.3 部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回及其對煤炭企業(yè)的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定，如果企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，在實(shí)際運(yùn)行過程中，此項(xiàng)規(guī)定卻成為了許多企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。趙春光通過對2002年到2004年我國全部A股上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行實(shí)證研究后，得出如下結(jié)論：減值前虧損的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司會(huì)以計(jì)提減資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”，為下一年盈利做準(zhǔn)備；減值前盈利的公司會(huì)以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司應(yīng)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2 實(shí)施策略

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對煤炭企業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，如何提前做好準(zhǔn)備工作，為順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，保證新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，是當(dāng)前擺在煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員面前的一個(gè)重大課題。應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

2.1 加大宣傳力度，認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它不僅需要財(cái)務(wù)部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當(dāng)局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作。同時(shí)，打鐵還需自身硬，要想貫徹實(shí)施好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)人員首先要加強(qiáng)對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。從學(xué)習(xí)形式上看，可以采取請專家、教授來培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式；從學(xué)習(xí)方法上看，可以采用與舊準(zhǔn)則對照、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對照的方式，同時(shí)要注意新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自成體系，前后呼應(yīng)的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)的過程中要相互聯(lián)系、舉一反三，以達(dá)到融會(huì)貫通、事半功倍的效果。

2.2 進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。為配合好公允價(jià)值計(jì)量和減值準(zhǔn)備計(jì)提，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)依托信息技術(shù)，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)、技術(shù)更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。重新修訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

2.3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進(jìn)一步完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)要完善對外投資、工程項(xiàng)目、對外籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，做到防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎(jiǎng)懲并舉。

2.4 修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)體系

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，煤炭企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)體系中的某些指標(biāo)將不再適用或需要進(jìn)行改進(jìn)，譬如利潤、凈利潤指標(biāo)，原不計(jì)入損益的利得和損失將計(jì)入損益，企業(yè)所得稅核算方法的改變，將對凈利潤產(chǎn)生重大影響。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)先模擬實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其次，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，測算出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響程度；最后，根據(jù)模擬實(shí)施及測算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績考核指標(biāo)體系。

2.5 加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制是會(huì)計(jì)控制中基本的且廣泛應(yīng)用的一種目標(biāo)控制方式。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各個(gè)部門、各個(gè)崗位乃至個(gè)人的行為目標(biāo)，作為各受控單位或個(gè)人的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就成為企業(yè)的一道法令，單位內(nèi)部的各個(gè)部門都必須嚴(yán)格履行。完不成預(yù)算，就將受到相應(yīng)的處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，包括籌資、投資、采購、生產(chǎn)、銷售等。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論是采用自上而下的方式還是采用自下而上的方式，其決策權(quán)都應(yīng)當(dāng)落在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。通過檢查預(yù)算的制定情況，比較分析內(nèi)部各單位實(shí)際情況與預(yù)算之間的差異，對這些差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方法。

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)[J].中國總會(huì)計(jì)師，2008，（03）：26-27.