企業如何完善內部會計控制

顧波紅

（浙江錢江建設集團，浙江 杭州 310000）

內部會計控制制度是為完成受托責任而建的。隨著經濟的發展和現代企業規模的擴大，會計信息市場出現了產權、股份分散、多人共有產權的局面，而社會分工的進一步專業化，使得產權所有者、投資者把控制權交給有相關知識的人，最終產生了兩權：所有權與控制權分離，控制者成了委托人，經營者、內部控制人成了當然代理人，在委托代理關系中，經營者為了完成受托責任，必須建立或依靠內部會計控制制度，加強企業經營管理，完善公司法人治理結構。

1 內部會計控制制度應遵循的原則

一是符合國家有關法律法規。企業內部會計控制制度的建立，首先必須遵循國家法律法規，力求將每一項經濟業務活動控制在合法合規的范圍內。二是符合企業規模大小、行業特點、經營方式等實際情況。不能脫離企業實際而一味求大，應該根據本企業實際情況，分析其制度實施的可能性，制定出最適合本企業的內部會計控制制度。三是不相容職務分離。應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。四是成本效益原則?？刂泣c的設置必須考慮成本與效益的關系，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。五是要隨著外部環境的變化完善企業的內部會計控制制度。

2 內部會計控制制度建設存在的問題

2.1 對內部會計控制制度的檢查、監督不力，部分會計人員職業道德弱化

目前有不少單位內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的單位雖然也有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之無相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，使執行內部會計控制制度的自覺性和積極性大為削弱。

2.2 對內部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現象較為嚴重

目前仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱，相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視，對內部會計控制建設持冷漠態度。有的內部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.3 內部會計控制制度缺乏科學性和合理性，難以發揮應有的功效

目前雖然有些單位建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制制度不健全，某些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以至于既定的內部會計控制失效；二是偏重于事后控制，事前的內部會計控制從總體上來看基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制，重錢輕物現象嚴重，從而導致內部會計控制失去了應有的效力。

3 完善內部會計控制制度的對策

3.1 切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識

隨著經濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加。在設立內部會計控制時，單位負責人的認識和態度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證本單位內部會計控制的合理設置和有效執行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。

3.2 注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養

內部會計控制的作用主要體現在其執行上，一項制度制定得再完善、再合理、如果沒有負責的、稱職的人來執行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以要最大限度地發揮內部會計控制的作用，發現并制止各種不合理、不合規定情況的出現與存在，我們必須重視對內部會計控制制度執行人員的選用、培訓、和考核，提高這部分人員的素質。

3.3 內部會計控制需要有相應的內部監督，同時強化外部監督，形成監督合力

企業內部會計控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現。因此未來確保企業內部會計控制制度被切實執行且效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況，企業應設置內部會計審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時針對出現的新問題、新情況及執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策。

各級財政部門作為會計工作的法定管理部門，應通過《會計法》執法檢查和其他監督檢查方式，檢查、督促各單位實行規范性的內部控制制度。《會計法》規定了財政、審計、稅務等監督檢查部門在對有關單位的會計資料依法實施檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經做出的檢查結果能夠滿足其他監督部門履行職責需要的，其他監督部門應當加以利用，從而提高外部監督的力量，促使單位內部控制制度進一步加強與完善。

3.4 明確內部會計控制制度設計的主體，創造優良的控制環境

為了保證企業內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理局牽頭組織設計，才有可能在會計信息處理系統之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環境，才有可能有效建立和運作會計內控制度。

3.5 構筑嚴密的企業內控體系

企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線業務的全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，建立有效的以“查”為主的監督防線。以三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險將具有重要的作用。

3.6 強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

建立內部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處、收到成效，檢查考核和評價是內部會計控制的一個重要組成部分，其主要內容包括：對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，并在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部會計控制的要提出批評和處理意見，使內控監督制度真正落到實處。

3.7 完善企業內部會計控制制度建設應處理好的幾個關系

具體包括內部會計控制和內部管理控制的關系、內部會計控制制度的設計和執行的關系、內部會計控制和公司法人治理的關系、內部會計控制與誠信會計的關系、內部會計控制與組織創新的關系、硬控制和軟控制的關系、內部控制效果和成本的關系、約束與激勵的關系。

3.8 強化電算化內部控制制度

隨著電子商務快速發展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現實時結算和實時核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此隨時嚴密的信息管理系統，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統安全控制。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制制度建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設置及其職能權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，相互制約，相互監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。