中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)效應(yīng)研究

[摘 要]近年來中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)步伐日益加快，商品與要素的國際流動更加自由化與便利化，因國內(nèi)稅制的差異而造成的稅收障礙也將日益突出，從而對中國與東盟各國的地區(qū)稅制及國際稅收關(guān)系的發(fā)展帶來新的要求與挑戰(zhàn)。本文介紹了中國與東盟各國稅收協(xié)調(diào)現(xiàn)狀，并重點分析了稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]中國—東盟自由貿(mào)易區(qū);稅收協(xié)調(diào);效應(yīng)

[中圖分類號]F810.422 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)18-0080-02

1 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展進程

從稅收協(xié)調(diào)的步驟來看，大體可以遵循關(guān)稅—間接稅—直接稅的協(xié)調(diào)路線。

在關(guān)稅協(xié)調(diào)模式上，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)采取的是封閉式區(qū)域內(nèi)優(yōu)惠關(guān)稅措施，實行類似于東盟共同有效優(yōu)惠關(guān)稅(CEPr)的稅收協(xié)調(diào)模式。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)已經(jīng)就關(guān)稅削減計劃達成一致，到2010年原東盟6個成員國全部實現(xiàn)進口零關(guān)稅;2015年緬甸、老撾、柬埔寨和越南四個新成員國執(zhí)行零稅率。從2005年起，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)開始降稅，到2010年和2015年先后與東盟6個老成員國和4個新成員國絕大多數(shù)商品實現(xiàn)零關(guān)稅，實現(xiàn)自由貿(mào)易。到目前，關(guān)稅削減計劃正常，有些項目已經(jīng)提前實現(xiàn)。

在直接稅協(xié)調(diào)上，重點在于企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)的重點在于避免雙重征稅和逃避稅收，個人所得稅方面的協(xié)調(diào)則最好只限于避免重復(fù)征稅方面。中國已分別與馬來西亞、新加坡、泰國、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、文萊8 個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。

在間接稅協(xié)調(diào)上，主要是增值稅與消費稅，重點是增值稅協(xié)調(diào)，旨在解決阻礙商品跨境流動的重復(fù)征稅和限制優(yōu)惠范圍問題。目前在間接稅協(xié)調(diào)方面尚未取得實質(zhì)性的進展。

2 中國—東盟稅收協(xié)調(diào)效應(yīng)的一般分析

2.1 將推動中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進程

直接稅和間接稅的協(xié)調(diào)將使各國稅制日益趨同，這種稅制上的趨同所產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟效應(yīng)突出地體現(xiàn)在企業(yè)實際稅率、投資成本的降低上，從而提高了微觀經(jīng)濟主體的生產(chǎn)效率，所產(chǎn)生的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)則表現(xiàn)在貿(mào)易不斷擴大等方面，這種貿(mào)易的擴大將推動中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進程。

2.2 保障各國稅收籌集財政資金功能的正常發(fā)揮，防止公共產(chǎn)品提供不足的發(fā)生

根據(jù)羅斯托(Walter W.Rostow)的公共支出增長發(fā)展模型，在經(jīng)濟發(fā)展的早期階段，政府投資在社會的投資總額中所占份額較高、政府需要提供基礎(chǔ)設(shè)施，這是促進經(jīng)濟起飛到經(jīng)濟發(fā)展的中期階段所必需的。在經(jīng)濟成長的中期階段，政府仍需增加支出，但這一時期的政府投資是對私人投資增長的補充。在經(jīng)濟達到成熟階段，政府支出的構(gòu)成將從對基礎(chǔ)設(shè)施的支持轉(zhuǎn)移到不斷增長的教育、保健和福利的支出。東盟10國除了文萊和新加坡是高收入國家外，其余各國和中國都屬于中下收入國家，正處于經(jīng)濟發(fā)展的早、中期階段，政府進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進經(jīng)濟增長的作用非常重要，因此必須保證有足夠的財政收入來完成國家職能。

過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為主要表現(xiàn)形式的，這通常會侵蝕國家的稅基，減少稅收收入。此外，過度的國際稅收競爭還會導(dǎo)致國家稅收主權(quán)的弱化。這樣必然會影響這些國家財政收入的實現(xiàn)，影響國家職能的發(fā)揮和公共產(chǎn)品的提供。而各國的稅收協(xié)調(diào)能避免這些情況的出現(xiàn)。

2.3 稅收協(xié)調(diào)可以使資源配置更為有效

稅收中性原則要求稅收應(yīng)盡可能減少對經(jīng)濟運行的干擾，但在大量發(fā)展中國家競相出臺各種各樣的稅收競爭條款的情況下，生產(chǎn)要素在各地的配置要受到各地稅收政策的影響，其結(jié)果是，資源從最能得到有效使用的地區(qū)流出，流到其他使用效率不高但稅收政策優(yōu)惠的地區(qū)，從而使資源配置效率受到損失。通過稅收政策的協(xié)調(diào)可以使各國的稅收政策趨同，從而有利于資源更有效的配置。

2.4 稅收協(xié)調(diào)有利于規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建成后將形成一個近2萬億美元的國內(nèi)生產(chǎn)總值、1.2萬億美元貿(mào)易量的經(jīng)濟區(qū)，若以人口計算，它是全球最大的貿(mào)易區(qū)。中國與東盟各國大多存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的互補性，如周邊鄰國的緬、老、越是世界銀行評定為世界最貧窮國家中的幾個，他們正處在農(nóng)業(yè)落后、資源待開發(fā)、工業(yè)基礎(chǔ)尚無基礎(chǔ)的準備起步階段，與我國產(chǎn)業(yè)形成垂直分工，有很大的互補性和貿(mào)易的要求。稅收競爭往往會導(dǎo)致市場分割，難以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，國際資本等生產(chǎn)要素過多的流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量重復(fù)建設(shè)項目，并且會出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同化、產(chǎn)業(yè)規(guī)模小型化的問題。而稅收政策的趨同將更好地體現(xiàn)稅收的中性原則，使貿(mào)易更加方便自由。在這種情況下，各國可以進行專業(yè)化生產(chǎn)，擴大生產(chǎn)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。對于東盟而言，互補性商品生產(chǎn)的擴大還可以帶動國內(nèi)企業(yè)資金的投入，使經(jīng)濟效益得到進一步提高。

2.5 稅收協(xié)調(diào)使區(qū)內(nèi)福利水平得到提高

從1968年歐洲自由貿(mào)易區(qū)提出建立共同市場的設(shè)想，關(guān)于稅收協(xié)調(diào)福利效應(yīng)的研究最早是Keen(1987，1989)，他認為歐洲自由貿(mào)易區(qū)的間接稅協(xié)調(diào)具有正福利效應(yīng)。此后的研究最終的結(jié)論都表明稅收協(xié)調(diào)具有正的福利效應(yīng)。一些持市場干預(yù)主義的學(xué)者認為，經(jīng)濟全球化要求主權(quán)國家支付應(yīng)該立足于國際效率與國際福利的角度來制定稅收政策，而協(xié)調(diào)的稅收政策可以提高國際范圍的福利水平，因此，主動的國際稅收協(xié)調(diào)是必需的。如果國際稅收協(xié)調(diào)有可能導(dǎo)致一些國家獲益而另一些國家損失，則可以建立某種補償機制使所有的國家都實現(xiàn)福利增進。還有一些更為激進的學(xué)者認為可以考慮在區(qū)域經(jīng)濟一體化內(nèi)部建立超國家的稅收機構(gòu)，成員國將相當(dāng)部分稅收權(quán)利讓渡給這一機構(gòu)，由這一機構(gòu)統(tǒng)一組織收稅，并提供區(qū)域性公共產(chǎn)品。

2.6 稅收協(xié)調(diào)能有效貫徹稅收公平原則

稅收競爭會把稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移到流動性弱的要素上，各國為了確保稅源，必然對流動性大的要素如資本減輕稅負，而對流動性較弱的要素如勞動、財產(chǎn)、消費等課以重稅，這樣勢必導(dǎo)致稅制的新的不公平。從中國和東盟十國的情況來看，除新加坡和文萊外，居民的收入水平和消費水平都較低，如果再承擔(dān)較重的稅負，部分居民的生活水平進一步降低，現(xiàn)已較嚴重的貧富分化將會日益嚴重并更難以得到解決。而稅收協(xié)調(diào)能有效避免這種過度的稅收競爭，確保各國的稅收利益，有利于稅收公平原則的貫徹實施。

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[作者簡介]楊向英，云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟學(xué)院教師，研究方向:稅理論與政策。