建立負企業所得稅制度促進中小企業自主創新

[摘要]如何突破為數眾多的中小企業自主創新的瓶頸，增強中小企業自主創新的動力和能力。把自主創新的“國家意志”轉變為中小企業的“自主行為”，已成為學術界和政府部門目前所關注的一個重要的研究課題。文章在剖析企業自主創新特點的基礎上，闡述了我國目前的中小企業自主創新的特征以及“負企業所得稅”稅式支出的概念和運作機制，進而論證了“負企業所得稅”稅式支出對中小企業自主創新的激勵效應。

[關鍵詞]中小企業自主創新負企業所得稅稅式支出

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]A [文章編號]1673—0461(2010)09—0079—06

國際社會的競爭在很大程度上可以歸結為科學技術的競爭，而科學技術產生、發展的關鍵則取決于自主創新的動力和能力。可見，自主創新是一個國家核心競爭力的源泉，反映了國家經濟增長的潛力和可持續發展的實力。于是，激勵自主創新也就成了全球各國政府的主要發展戰略。在世界經濟日益全球化的新形勢下，企業在自主創新中已居于主體地位，企業自主創新的競爭力體現為原始創新能力、集成創新能力和引進消化吸收再創新能力的綜合集成，而政府則在自主創新中擔負著不可或缺的推動作用，主要表現為推行激勵企業自主創新的各類公共政策。但目前，自主創新的動力不足，投入不夠，能力不強的問題已經成為制約我國企業尤其是中小企業競爭力的桎梏，也是阻礙我國經濟持續發展的重要因素。如何突破中小企業自主創新的瓶頸，增強中小企業自主創新的動力和能力，把自主創新的“國家意志”轉變為中小企業的“自主行為”，進而實現產業結構的優化與升級，已經成為學術界和政府部門目前所關注的一個重要的研究課題。筆者擬在剖析企業自主創新特點的基礎上，研究我國目前中小企業自主創新的共性特征，并進而提出更加科學、合理、切實、可行的激勵政策建議。

一、企業自主創新的特點

1.企業自主創新具有公共物品的特征，即非競爭性、非排他性和效用的不可分割性

首先，自主創新具有非競爭性。一方面，自主創新是純粹的企業活動，其目的是為了自身利益的最大化;另一方面，自主創新的成果又可以分為兩部分:自主創新產生的實物收益歸自主創新者——企業所擁有，而自主創新的知識部分卻為社會所獲得，同時具有規模效益遞減的特征。因為自主創新者—企業對科技知識產品的消費并不影響其他人的消費，而且科技知識產品一旦生產出來，其他人增加消費的邊際成本幾乎為零，自主創新的企業要阻止局外人免費使用該項成果。即使可行也是非常困難的。科技知識產品的消費與其他共用品不同的地方，在于知識的使用和消費不僅不會使知識損耗減少，而且還會使知識增加。許多科技知識產品被推廣應用，在全社會范圍內產生極為可觀的經濟效益和社會效益，并為社會成員共同分享。其次，自主創新具有不完全的排他性。盡管國家建立了嚴格的知識產權保護制度，即通過制度安排來把其他人對技術進步的消費排除在外，以保護創新者的利益。但保護期有時限，一旦保護期結束，自主創新成果仍然會成為共用品，為社會共享，具有共同收益或聯合消費的特點，從而使自主創新同時具有效用的不可分割性。另一方面，在知識產權保護期內，技術的使用在給發明人帶來高額收益的同時，也會促進相關產業技術水平的提高或工藝水平的更新。這樣，創新的這部分利益不可避免的外溢了。這部分外溢的利益需要得到相應的補償，當受益對象不確定、補償不能通過市場機制進行時，自主創新者自然把目光投向了政府。如果政府沒有激勵機制，由于企業邊際收益小于社會邊際收益，企業特別是中小企業就沒有積極性去投資代價高昂的自主創新活動，進而導致對全社會非常有益的創新活動出現嚴重不足。

2.企業自主創新具有較強的外部性特征

純粹市場經濟的競爭機制和價格機制無法解決外部性問題，具有很強外部性的公共產品或準公共產品的供給需要政府的干預。特別是許多基礎科研項目，社會效益大大高于企業收益，具有一定的公共產品性質，企業付出的自主創新成本在很多情況下難以得到充分的補償，以致缺乏參與此類活動的動力，在這種情況下，自主創新的成果為全社會共享，創新企業獲得的只是其中的一小部分。如前所述，由于企業的研發具有外溢效應，企業收益低于社會收益，競爭性均衡增長率低于社會最適增長率，企業的創新水平低于社會最適水平。溢出效應就是外部性的表現形式。由于出現不創新的企業可以免費獲取信息的搭乘現象，所以中小企業更樂于采用技術模仿而非自主創新戰略，于是企業自主創新就會越來越小，也越來越少，不可避免地就出現了市場失靈現象。可見，自主創新的溢出效應雖然一般是正效應，但卻會導致“獎懶罰勤”的效果。

3.企業自主創新還存在信息不對稱的特征

因為在企業融資過程中存在著信息不對稱。自主創新的成功要求企業保守技術秘密，但為了滿足自主創新籌集資金的需要，企業又不得不向出資人詳細描述自主創新項目以及市場前景，即使企業想讓出資人清晰地了解企業的經營情況也會遇到信息表達上的困難。在金融市場上，作為資金使用者的企業在企業經營方面掌握更多的信息，他們有可能運用這種優勢在資金的獲取、資金的使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔過多的風險。資金的委托人如銀行等金融機構為了降低資金的委托風險，在決定提供資金前要耗費大量的時間、精力、物力來評估企業財務及信用狀況以及科技項目的未來前景。而對科技項目前景的預測，對金融企業來說存在著弱勢。在資金提供后，金融部門又需要加強監督力度以防止不對稱信息所產生的道德風險，由此導致交易成本增加。結果是無人愿意給企業自主創新提供資金或者企業要承擔過高的財務成本。

4.企業自主創新活動具有很高的風險特征，包括一系列的技術風險、市場風險、管理風險、資金風險

技術創新能否成功，創新產品的市場推廣能否被廣大消費者接受，市場的容量能否足以彌補前期投入并能贏利等不確定問題都是企業所必須面對的。這其中任何一個環節出現斷裂都會導致企業自主創新投資的失敗。所以，企業的自主創新活動具有極大的風險，至少表現在兩個方面:自主創新的研究與開發活動本身存在著不確定性，如果研究與開發活動失敗，投入的資源將無法收回。其次，即使研究與開發活動成功，能否最終收回投入并獲利，還取決于自主創新的成果能否順利地商品化，尤其是能否成功地產業化，而這又取決于市場是否健全，知識產權保護是否有效，宏觀經濟是否適宜等制約因素。規避風險是任何一家企業的經營理念，而市場本身又難以為其提供分擔風險的有效機制。銀行等金融機構以及潛在的投資者出于自身贏利目的的驅動，一般不愿意資助這類自主創新投資;另一方面，企業自身也可能不愿為其融資，債務融資的資金成本較低，但相對于股權融資的風險較高;股權融資的風險較低，但相對于債務融資的資金成本較高。結果，大多數企業的自主創新活動難以籌集到足夠的資金。某些自主創新的規模對于任何一個企業都顯得過于龐大，此時就更需要政府對企業采取優惠措施或直接參與投資。

不難看出，企業的自主創新活動是一種逐利行為。企業是否愿意自主創新并將其成果投入生產，與企業對自主創新活動的成本與收益的比較有關。自主創新過程中的高風險、正外部性的特點以及融資過程中的信息不對稱的特征都提高了企業的財務成本，影響了企業獲利能力，削弱了企業自主創新的動力。自主創新的公共品性質，決定了企業自主創新完全由市場調配將會是低效的，甚至是失靈的。這一點明顯地存在于企業自主創新的發展過程中。企業的生命力在于企業的自主創新，而企業的自主創新通常表現為:發明——開發——設計——試制——產品化——商品化，這樣一個在特定時空下持續發展的系統過程。這個系統過程中有些環節明顯地體現著市場的不完全性。這就決定了必須要有政府的介入，要求政府運用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創新的外部效應內在化，激勵企業自主創新。政府對企業自主創新的干預或介入，是減少社會收益水平和企業收益水平的差距、矯正市場失靈的重要方法。因此政府必須調節微觀和宏觀經濟中各種利益關系，以矯正市場失靈所帶來的企業自主創新研發、創新活動的弱化，進而促進企業自主創新的發展。

二、我國目前中小企業自主創新的共性特征

1.中小企業自主創新的動力不足

企業自主創新的積極性主要來源于兩個方面，即市場競爭的外在壓力和追求利潤的內在動力。由于我國經濟自改革開放以來，一直處在快速發展階段，市場消費需求大量增加，尤其是在世界經濟日益全球化的宏觀背景下，中小企業因為具有機制靈活、決策迅速、反應靈敏等特點，其經營活動貼近市場、適應市場變化的能力強，所以中小企業所面臨的市場競爭雖日趨激烈，但基本上尚可承受。另一方面，由于我國目前的經濟增長方式仍是粗放式的，生產要素供給對企業的外在制約較弱，資源供給充足，得來容易，而且價格成本較低，所以勞動力和生產資料的低成本成為大多數中小企業的優勢。廉價資源與勞動力支撐下的傳統經濟增長方式仍有較大的利潤空間。中小企業以數量擴張為手段;以價格競爭為武器，不需要依靠自主創新也能獲得高額利潤。而且，即使中小企業需要進行技術更新，也大多熱衷于技術引進或技術模仿。他們習慣性地認為技術引進或技術模仿的方式具有投資少、見效快、風險小等優點，是中小企業發展的一條捷徑;而自主創新方式投入高、耗時長、風險大，是以政府為靠山的國有大企業應該做的事。因此，我國中小企業的自主創新普遍呈現出動力不足的特征。

2.中小企業自主創新的投入不夠

由于企業自主創新，是指企業應用創新的科學知識和技術工藝，采用新的生產方式，提高產品質量，開發生產新的產品，提供新的服務，占據市場并實現市場價值的綜合過程。所以企業自主創新通常投資巨大，而中小企業大多為民營企業，企業資金本身就少，普遍缺乏持續投資能力。由于中小企業先天性的缺陷，自有資金不足，自我積累有限，就必然導致中小企業內源融資困難，從而迫使中小企業更多地要依賴外源融資來解決資金困難。但是，隨著商業銀行市場化改革進程的不斷加快，金融機構規避風險的意識增強，信貸資金日益向重點行業、重點企業和優質企業集中，而中小企業融資依然非常困難。中小企業歷史短，規模小，擁有的資產更多是無形的，往往缺乏可用于抵押的實物資產，競爭力脆弱，管理水平較低等，沒有或者缺乏信用記錄，使得中小企業的融資信息反映不良。這種現狀與金融機構貸款流程所要求的未來還款現金流穩定、未來風險可預測、可控制的條件不可避免地相抵觸，進而使得中小企業很難在市場機制之下從銀行取得足夠的貸款。而中小企業經營規模小，成立時間短，管理不規范的特征，也決定了其尚不具備在資本市場融資的條件。幾乎不可能從債券市場和股票市場籌集到充足的資金。企業自主創新的高投入性、高風險性與金融機構追求資本的安全性、穩定性的矛盾，制約了中小企業進行自主創新的投入。

3.中小企業自主創新的能力不強

企業自主創新的能力主要表現在兩個方面，即企業自主創新的研發能力以及將創新成果推向市場商品化，并獲取相應的高額利潤的能力。但目前我國中小企業的研發能力普遍較低。由于中小企業經營規模有限，經濟效益一般，物質與技術基礎比較薄弱，再加上大多數中小企業過于關注短期經濟利益，忽視了對科研人員的著力培養，且缺乏新技術、新產品的信息獲取渠道，對技術開發和技術改造方面沒有給予足夠的重視，因此現行的中小企業文化及環境并不適合科研人員的成長和研發力量的增強。這就使得科研人員缺乏，研發力量薄弱成為中小企業所面臨的共性問題。另一方面，即使有的中小企業技術開發成功，通過研發形成了一些自主創新的成果，但是由于缺乏市場轉化的經驗和實力，在創新成果商品化的過程中，會面l臨著市場營銷資金短缺和市場開發能力有限等諸多問題，進而很難將技術創新成果大規模推向市場，并實現自主創新投資的高收益回報。其結果極有可能是企業辛辛苦苦研發出來的創新成果是“身在高樓人未識”，最終使得企業“壯志未酬身先死”。

三、“負企業所得稅”稅式支出的運作機制

如果說企業自主創新本身所固有的特點決定了政府運用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創新的外部效應內在化，進而激勵企業自主創新的必要性的話，那么，我國目前中小企業自主創新所呈現出的共性特征，則可以說是反映出了政府現行激勵機制的低效性或失效性。這就迫使我們對政府激勵中小企業自主創新的主要政策工具——稅式支出作出反思。稅式支出是政府為實現一定的社會經濟目標而給予納稅人的優惠安排。我國現行的激勵中小企業自主創新的稅式支出主要集中在針對企業利潤的所得稅上。我國現行的激勵中小企業自主創新的企業所得稅優惠政策實行的是稅前抵免一定的研發費用和較低的優惠稅率的制度。但問題是，現行企業所得稅的費用扣除制度和優惠稅率制度的規定對于虧損或微利的中小企業來說是毫無實際意義的，也就是說，即使抵免額放得再寬，稅率降得再低，對虧損或微利中小企業的自主創新都起不到絲毫的激勵效用。所以，作為政府來說，應當建立的是一個能讓中小企業通過自主創新真正有利可圖的制度。

縱觀世界，越來越多的OECD國家政府為提高本國的科技水平進行著種種努力，在促進中小企業自主創新投入的稅收政策體系方面，OECD成員國都對本國的稅收體系進行了不斷修改和完善，以適應科技與經濟的發展。政府促進中小企業自主創新投入的政策主要有三種，一是通過中央、地方政府以及其他政府部門直接進行資金投入;二是通過制定相關政策間接促進中小企業加大自主創新投入;三是直接的資金投入與間接的政策措施相結合。其中政府直接資金投入能夠讓政府直接控制自主創新活動的執行情況，還能對中小企業自主創新投入產生積極的影響。政府間接的激勵措施主要是稅收機制，它不像政府直接的資金投入給予政府直接控制自主創新活動的權利，但是靈活的稅收機制可以借市場機制來促進中小企業加大自主創新投入的力度。政府直接的資金投入與間接的稅收政策相結合的方式在OECD國家中被普遍采用。有鑒于此，我們現在真正需要考慮解決的是，如何在現行稅式支出的基礎上，進行合理有效地“濟貧”一增加對中小企業自主創新的資金投入。這就需要我們不妨“借”“它山之石攻玉”，將企業所得稅向下做進一步的延伸，從而牽引出“負企業所得稅”制度。

所謂負所得稅是美國貨幣主義經濟學家弗里德曼在1962年出版的《資本主義與自由》一書中針對國內弱勢群體援助問題而提出的一種政策主張。其主要內容就是，先由政府規定一定的收入援助數額(最低收入指標)，然后根據個人實際收入給予適當的補助;為了不把低收入一律拉齊，補助金額將根據個人實際收入的多少按比例發放。可見，負所得稅是以政府向個人支付所得稅來代替社會援助的一種形式。由于是政府向個人支出所得稅，對于政府來說，是個人所得稅的負收入，所以稱為負所得稅。同理，我們可以將負企業所得稅制度引用到對中小企業自主創新的援助上來，從而建立直接資金資助和間接稅式支出相結合的科學模式。

負企業所得稅究竟是如何發揮作用的呢?我們不妨舉例說明。

制定負企業所得稅的第一步是確定中小企業自主創新的基本投入水平，假定將這一基本投人水平(以ι_G表示)設為中小企業每年5000元，即ι_G=5000元。第二步是確定中小企業接受的科技投入(即負企業所得稅)隨著其自主創新成果——科技創新產品年收益的增加而逐步退出的比率(即負企業所得稅率，以t_N表示)。假定t_N=50%，那么，有資格獲得負企業所得稅的中小企業每賺取2元，其從政府那里獲得的負企業所得稅將減少1元。任何一個有資格的中小企業每年所獲得的負企業所得稅數額(以T表示)為:

T=ι_G—t_Nι_E

其中，ι_E是每年的科技創新產品收益。假如ι_E=O，則此中小企業將獲得T=ι_G=5000元的負企業所得稅。隨著中小企業科技創新產品年收益的增加，每年所獲得的負企業所得稅將相應減少，但中小企業可支配收入(以ι_D表示)卻相應增加。下表表明了負企業所得稅是如何隨科技創新產品收益的上升而逐步減少的。

不難看出，當中小企業科技創新產品收益上升到一定程度時，其獲得的負企業所得稅將下降為零，如果其收益繼續上升，則此中小企業將開始向政府納稅，而不再是從政府那里獲得負企業所得稅。其轉折點的收益水平被稱為平衡收益水平。可見，按照負企業所得稅制度的要求，收益低于預先確定的水平的中小企業不僅可以不繳納企業所得稅，而且還可以根據他們的收益和正常稅率獲得補助。很顯然，負企業所得稅的運作涉及到三個重要的變量:中小企業自主創新的基本投入水平、負企業所得稅率和科技創新產品的平衡收益水平。圖1說明了負企業所得稅是如何運作的。

在圖中，中小企業的科技創新產品收益用橫軸表示，納稅人的應納稅額用縱軸表示。應向政府繳納的企業所得稅由向上傾斜的直線表示，該線的斜率由企業所得稅稅率決定。在實行負企業所得稅制的情況下，所有中小企業都被保證有一個等于G點絕對值的企業自主創新最低(基本)投入水平。因此，科技創新產品收益為零的中小企業，其應納稅額是負的，等于G。這就意味著該企業不僅不用繳納企業所得稅，反而可以從政府那里得到數額相當于G的科技資金投入。如圖所示，隨著該企業的科技創新產品收益的增加，這項資金投入的數額會按照企業所得稅稅率下降。在B點，該項資金投入為零，B點就是平衡收益水平，超過該水平，該企業就要繳納正的稅額。換言之，達到B點之后，中小企業的自主創新成果一科技創新產品已經成熟，可以獲得正常的市場收益，不應再從政府那里獲得資金投入，相反，還必須向政府繳納企業所得稅。所以，負企業所得稅的運作是基于這樣的理念:當一個中小企業的科技創新產品的收益超過了正常的市場平均收益時，就應繳納正的企業所得稅;而一個中小企業的科技創新產品的收益低于市場平均收益時，就應繳納負的企業所得稅，即從政府那里獲得相應的科技資金投入。由于這種資金投入可以增加企業的總收入，即可支配收入，所以，他們去自主創新比不去自主創新的境況總是要好，而且，中小企業科技創新產品的收益越多，中小企業的境況就會越好，中小企業也就更加愿意進行自主創新活動。因此，負企業所得稅對中小企業，尤其是虧損或微利的中小企業的自主創新活動具有極強的激勵效應。當然，負企業所得稅也需要具備一定的前提條件。即負企業所得稅針對的中小企業應具有以下特征:他們資金緊缺，但并非是完全沒有自主創新動力和能力的企業。毫無疑問，負企業所得稅比現行的科技創新激勵制度要簡單得多，也更便于操作、管理。

四、“負企業所得稅”稅式支出的激勵效應

通過對負企業所得稅運作機制的分析，我們可以明確地認識到，“負企業所得稅”稅式支出具有我國現行中小企業自主創新激勵制度所無可比擬的優越性，其激勵效應主要包括:

1.負企業所得稅對中小企業自主創新具有明顯的政策導向效應

在市場經濟條件下，稅收政策是政府用來進行經濟調控的一個行之有效的杠桿。稅收主要來源于各經濟實體，稅式支出會導致不同部門、行業、企業和產品稅收負擔的高低和稅收優惠的差異，可以促進或制約它們的發展規模和速度;而負企業所得稅所導致的政府直接資金投入則能夠讓政府直接控制中小企業自主創新活動的方向，還能對中小企業自主創新的投入產生“四兩撥千斤”的積極效應，引導經濟結構和產業結構的合理配置，進而延伸到自主創新、技術研發、科技創新產品推廣和應用的各個領域。引導中小企業自主創新發展的結構向國家提倡和鼓勵的方向傾斜。正是因為負企業所得稅能根據高新技術的先進性、時效性、經濟與社會效益而對中小企業自主創新的成果加以特殊優待;能對市場機制下資源配置發揮“優勝劣汰”的選擇性影響，促使和引導資源投向政府政策扶持和鼓勵的高新技術產業領域，促進中小企業自主創新的發展，所以其政策導向效應更為直接、迅速、有效。

2.負企業所得稅對中小企業自主創新的風險具有有效的調控效應

中小企業的自主創新，是一種實驗新技術成效的風險過程，尤其是在高新技術領域中的創新成果的研究、開發和產業化實施階段，這種風險更高也更明顯。因為，在高新技術的研究、開發過程中，投資金額會更大，研發周期會更長。正因為如此，中小企業需要有大量的、持續的現金流量貨幣資金。這些現金流量可以來自于債務融資，也可以來自股權融資。但大部分中小型企業在這方面都存在著困難與障礙。而負企業所得稅的實施，則可以有效地發揮風險分擔機制，起到降低和化解風險的作用，主要體現在:減少中小企業占用資金的風險;減少中小企業盈利方面的風險;減少中小企業自主創新活動費用與支出方面的風險;增強中小企業自主創新投入回收的能力;增強中小企業抵御自主創新風險的能力。這就好比政府出錢給中小企業的自主創新買了一份“風險保單”，從而使中小企業解除了后顧之憂，敢于投身高新技術產業，在自主創新的戰場上放手一搏。

3.負企業所得稅在中小企業自主創新成果向現實生產力的轉化方面具有積極的推動效應

中小企業自主創新的成果要轉化為現實的生產力，就要與生產過程和經營實踐緊密結合。而負企業所得稅在這一轉化過程中發揮著“催化劑”的作用。因為，負企業所得稅幫助科技創新產品在市場上順利地實現“驚險的一跳”，也就意味著能夠促使中小企業加速新技術、新工藝的運用，縮短高新技術向生產力轉化的周期。因而，負企業所得稅的實施，可以大大加快科技成果向現實生產力的轉化過程。中小企業自主創新成果的用途，說到底就是要在現實的生產、經營中得到廣泛運用，中小企業自主創新的根本目的在于使高新技術盡快地向現實的生產力方向轉化，這樣才能使自主創新活動的投入變為生產力的即時產出。從而使科技創新產品市場化的目標得以實現，兌現自主創新的潛在收益和高額利潤。

綜上所述，我們要調整產業結構，轉變增長方式，建設自主創新型企業，就必須要運用政府這一“有形之手”去牽動市場這一“無形之手”。使市場主體——企業既有創新動力，又有創新能力。未來的事實將會告訴我們，負企業所得稅不僅是政府的“有形之手”，也會成為政府的“有力之手”，在我國中小企業自主創新的發展進程中，能對我國科技的飛躍和經濟的發展施以有力的“一掌”。

責任編輯:張丹郁