成本會計發展趨勢淺析

摘 要 成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中發揮舉足輕重的作用。知識經濟的興起和經濟全球化的加深使世界產業結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，全球競爭的加劇，產業結構的變化，全面質量管理的要求使得會計賴以生存的基礎發生了深刻的變化，成本會計也正經歷著前所未有的變化。

關鍵詞:成本會計 發展趨勢 會計基礎 成本核算

中圖分類號: F275文獻標識碼:A

一、成本會計基礎的重大變化

成本會計基礎的重大變化首先體現在基本前提方法、預測決策分析和成本核算等方面。

(一)基本前提和方法。

傳統成本會計以產品為基礎，以產品數量為唯一成本動因，幾乎所有的傳統成本會計方法均建立在這個前提之下。而未來的成本會計，逐漸轉變成以作業為基本前提、以整個作業鏈和價值鏈為對象的產品生命周期成本計算、作業成本計劃、作業基礎成本習性分析以及作業基礎CPV分析等方法。這些方法以作業這個企業生產經營過程的最基本的構成單元作為考察基礎，因而深化了成本會計的理論基礎，使成本會計的方法更加科學和嚴謹，這是具有劃時代意義的改革和進步。

(二)預測和決策分析。

以企業戰略管理為基礎的預測和決策分析將在未來的成本會計中廣泛應用。這里所指的預測和決策的內容不再局限于傳統，而是更多地從影響企業總體戰略的外部環境入手，搜集、加工、整理諸如技術開發、經濟環境、市場位置、供應商等具有戰略相關的各種財務和非財務信息，以為企業管理當局對企業具有全局性、根本性的問題的抉擇提供信息和智力支持。這個過程中，定性分析、主觀判斷以及大量新穎獨特的技術方法將被大量采用。

(三)成本核算和管理。

21世紀，作業成本法將迅速推廣和應用;與作業成本法相輔相成建立的適時生產管理系統，使企業在供產銷各環節實現“零庫存”成為可能;生產布局也以制造單元式布局代替傳統的分車間部門或生產步驟布局。上述這些變化，構成了21世紀管理會計成本核算和管理的核心內容，即深入到企業作業鏈進行價值鏈重構，乃至企業組織結構的設計問題，認識、改造和優化投入產出所形成的作業鏈和價值鏈，無疑是對成本管理的劃時代的變革。

二、新內容豐富成本會計

(一)人力資源成本。

知識資源在知識經濟時代成為企業生存和發展的首位資源。人力資源可以極大地為企業提供未來經濟效益，并為企業所擁有或控制。因此，正確合理地對人力資源的開發投資、運用與產出進行核算與管理非常必要。

(二)無形資產成本。

以知識為基礎的專利權、專有技術、商標、商譽、信息、計算機軟件、產品創新等無形資產逐步成為企業核心競爭力的集中體現，是企業利潤的主要來源，其所占資產比重已大幅提高，在一些高新技術企業中，無形資產占總資產的比例已超50%。而現行的會計理論與方法對無形資產的關注，遠不能與無形資產在知識經濟時代的重要性相匹配。因此，要建立一套完整的無形資產會計核算體系，其核算模式應有新的突破。

(三)環境成本。

可持續發展已成為世界各國人民共同的主張，重視環境保護，追求可持續發展成為企業的共同使命和責任。企業在進行經營決策時，應充分考慮環境問題，協調經濟發展與環境的關系。

(四)社會責任成本。

作為社會的有機組成部分，企業必須要承擔相應的社會責任，如維護社會公眾利益，保護生態平衡，支持社區文化教育和福利事業的發展等等。這樣，既有助于企業實現其經營目標，也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會的發展。于是社會責任成本應運而生。

(六)時間成本。

知識經濟社會信息、科技、市場的發展變化都在加快，市場競爭不僅比價格，比質量，比服務，更要比速度，搶得先機有時比什么都重要，“時間就是金錢，效率就是生命”。時間成本將會越來越顯現它的特殊重要性。

三、新方法構筑成本會計

(一)適時制。

適時制就是零部件在生產需要時才購進，或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在采用適時制的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使倒推成本法應運而生。

(二)全面質量管理。

由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計目前仍然停留在質量成本確認、計量和報告上。質量成本由預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本等五大類組成。另外，在全面質量管理的情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。

(三)戰略管理。

戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業在生產與競爭者同質產品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產品。戰略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。

(四)基準管理和持續改進。

管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響在于，以同質產品的最低成本作為基準，并認識到降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于上年。

(五)限制理論。

根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業鏈條中的薄弱環節，反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”，這也是“成本——效益”原則的另一種詮釋。

(六)目標管理。

目標管理是西方發達國家一種行之有效的企業管理方法。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。

綜上所述，新時期成本會計在基礎、內容和方法等方面都發生著重大的變革。會計人員必須加強自身專業素養和實踐技能，以適應成本會計的新發展，更好地為企業成本核算服務。

(作者單位:日照市公路管理局材料處)

參考文獻:

[1]鄭鳳旺.成本會計教學.山東商業職業技術學院學報，2005年01期.

[2]陳政.戰略成本管理在企業中的應用.經濟師，2006年01期.