西方績效預(yù)算的特點研究

摘 要 績效預(yù)算是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，主要包括政府績效評價體系、財政支出評價體系和組織管理體系三部分內(nèi)容，績效預(yù)算與政府績效考評是包含預(yù)備包含的關(guān)系。本論文簡要闡釋了績效預(yù)算的特點，分析了西方績效預(yù)算在改革中的歷程和側(cè)重點，為我國實行績效預(yù)算打下良好的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:績效預(yù)算 公共選擇理論 預(yù)算體制改革

中圖分類號: F812文獻標(biāo)識碼:A

在預(yù)算改革的大潮流中，各國績效預(yù)算改革的成效非常之大，但改革的過程卻并非一帆風(fēng)順，而是在不斷的失敗中總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而使改革不斷向前推進。由于在政治、經(jīng)濟、文化等方面存在著差異，國外在績效預(yù)算改革中的歷程和側(cè)重點各有特點。但是，我們也看到，國外績效預(yù)算改革也有不少共通之處，主要表現(xiàn)在:

一、健全的法律制度體系

績效預(yù)算涉及到職權(quán)在不同部門之間的重新分配。為了減少改革的阻力，西方國家普遍以法律的形式，將各方的權(quán)力和義務(wù)固定下來。以新西蘭為例，為推進績效預(yù)算改革，新西蘭相繼制訂了企業(yè)法、國有部門法:公共財政法、儲備銀行法、財政責(zé)任法以及一些關(guān)于公共服務(wù)權(quán)力下放的法案。其中，國有部門法明確了部長和CEO(行政總裁)的職責(zé)，要求部長與CEO(行政總裁)之間簽訂績效協(xié)議 。公共財政法確立了績效預(yù)算作為公共領(lǐng)域改革的重要組成部分，并要求CEO(行政總裁)對自己部門的財務(wù)管理負責(zé)。財政責(zé)任法確定建立財政目標(biāo)和進行定期的財政報告，要求實現(xiàn)中長期的財政框架，要求政府部門實行國際會計準(zhǔn)則，在政府會計和預(yù)算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出財政政策制定原則等。

二、賦予管理者充分的自主權(quán)

績效預(yù)算本質(zhì)上是更加注重產(chǎn)出而非投入，為了確保產(chǎn)出目標(biāo)的實現(xiàn)，有必要讓最熟悉情況的管理者自己決定資源的配置。因此，賦予管理者靈活性也就成了實行績效預(yù)算的通行做法。比如，新西蘭部門管理者有人事支配權(quán)，可以自行雇傭或者解聘員工，而且管理者可以選擇從政府部門或者私人部門購買產(chǎn)品。澳大利亞改變支出項目撥款的方式，實行結(jié)果撥款制度，即管理者在這個數(shù)額范圍內(nèi)，可以自主決定如何分配。瑞典政府部門的靈活性包括:獲得整體撥款的權(quán)利，結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)利，信貸的權(quán)利，人事方面的權(quán)利等。

三、部門負責(zé)人問責(zé)制

那些賦予部門負責(zé)人較大靈活性的國家，往往也制定了更多的問責(zé)機制。新西蘭通過簽訂個人績效合同直接影響到部門管理者，管理者在合同到期時能否續(xù)簽合同，能否得到分紅，都受績效結(jié)果的直接影響。瑞典的問責(zé)機制包括:發(fā)布撥款證明文本，向公眾說明機構(gòu)要實現(xiàn)的目標(biāo)、績效指標(biāo)以及機構(gòu)因此而得到的撥款數(shù)額;進行獨立審計并進行評分和評級;實行議會巡查官制度傾聽公眾對于公共服務(wù)的投訴;編制財務(wù)報告和年度報告，接受議會的審查等，加拿大也引入了誠實支出法案，使項目負責(zé)人可以得到更好的問責(zé)。

四、以權(quán)責(zé)發(fā)生制計量政府成本

收付實現(xiàn)制對政府資源投入的控制功能較強，而對政府產(chǎn)出的管理功能較弱。首先，收付實現(xiàn)制可以通過提前或推遲支付現(xiàn)金來操控各年度的開支，直接影響到費用核算的準(zhǔn)確性;其次，收付實現(xiàn)制忽視對固定資產(chǎn)的管理，沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，直接影響到費用核算的完整性。由于無法準(zhǔn)確、完整計算費用，收付實現(xiàn)制不能適應(yīng)以產(chǎn)出為導(dǎo)向的績效預(yù)算改革的需要。相對于收付實現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制通過計提固定資產(chǎn)折舊和反映一些長期項目和或有債務(wù)的信息，能夠更準(zhǔn)確、更全面地反映政府在一個時期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務(wù)所耗費資源的成本，并更好地將預(yù)算確認的成本與預(yù)期的績效成果進行配比，從而支持管理者的有效決策，有利于加強管理者對產(chǎn)出和結(jié)果的責(zé)任，有利于促進全面的績效管理改革。

五、充分的機構(gòu)和人員保障

要提高公共支出的效率和有效性，就要使決策科學(xué)化和合理化，杜絕決策過程中的腐敗行為。為此，要在組織結(jié)構(gòu)上形成權(quán)力的相互制衡機制。例如，澳大利亞實行兩級審議，為此專門成立了支出審議委員會，所有支出提案都由支出審議委員會審議，而財政部不再控制支出，只是負責(zé)向支出審議委員會提供部門支出提案，協(xié)助支出審議委員會審議支出提案。之后，預(yù)算提案再提交國會授權(quán)的參院委員會審議。支出審議委員會和參院委員會都由最高級別的政府官員組成，這從組織上保證了公共支出得到控制。

績效預(yù)算是一項復(fù)雜的技術(shù)工作。不管是績效考評的操作和管理，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的實施，都要求機構(gòu)管理者具有很高的專業(yè)素質(zhì)。為此，新西蘭和澳大利亞等國一方面大量引入高素質(zhì)的專業(yè)人才，另一方面對現(xiàn)有機構(gòu)管理者定期進行系統(tǒng)的培訓(xùn)。

(作者:中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院財政學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向:稅收方向(研究型))

注釋:

王德祥，黃萍.美國新績效預(yù)算改革及其對我國公共財政建設(shè)的啟示.科技進步與對2004-12，84-86.

參考文獻:

[1]王德祥，黃萍.美國新績效預(yù)算改革及其對我國公共財政建設(shè)的啟示.科技進步與對2004-12.

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