試論政府績效審計現狀和方法

摘要 隨著我國經濟的不斷發展和政府政務的公開，強化政府績效審計已經成為當前國家審計工作的重點。本文就我國政府績效審計的現狀、對策和方法進行初步的探討。

關鍵詞 績效 審計 現狀 方法

績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價，是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任，同時，它還可以促使管理公共資源的個人和單位能夠對其行為負責任。政府績效審計就是圍繞政府的職責和行為，對提供的公共產品、公共服務及其產生的經濟效益和社會效益等進行綜合評價，監督政府部門所管理的公共資源或公共支出的經濟性、效率性和效果性。

1 我國政府績效審計的現狀和存在的問題

目前，世界上許多國家都實行了績效審計，具有代表性的國家有美國、英國、加拿大等。我國績效審計雖起步較晚，但在我國經濟不斷發展和政府政務公開的趨勢下，政府績效審計的開展已是我國經濟發展的客觀要求。隨著《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》的公布，審計工作提出了“全面推進績效審計”的目標。結合我國目前的績效審計現狀，主要存在以下問題：

1.1我國政府績效審計的法律制度建設還不夠完善。我國實行國家審計制度至今僅有二十多年的時間，績效審計則更是剛剛起步，相關的法律法規和制度建設還不完善?！秾徲嫹ā芬幎恕皩徲嫏C關應對被審單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，但這僅僅是一個宏觀的法律依據，缺少具體的有針對性的制度規范，指導績效審計目標與范圍的確定、審計方法的選擇采用等具體法律法規、實施細則尚未出臺，未能給績效審計的開展提供—個足夠堅固的社會法律平臺。

1.2沒有統一的績效審計評價標準和方法?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，也沒有統一的方法和技術，在實際工作中審計人員只能根據自身的業務水平和審計經驗去探索，加大了審計風險。

1.3我國審計人員的配置缺乏復合性。由于績效審計對象評價的多面性和復雜性，對審計人員業務、分析能力的要求特別高，除財務審計知識外，還需要掌握經濟學、社會學、管理學、計算機、法律等綜合知識，多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一，而我國現有審計人員大部分都是審計、會計及工程專業，難以滿足績效審計的要求。世界上很多國家都已形成了多元化的審計人員結構，其中最為典型的就是美國，而我國的政府績效審計有著比西方各國更加廣泛的審計領域，實現審計人員結構的多元化也就顯得更為迫切。

1.4國家審計工作要求高、任務重。隨著我國經濟建設的快速發展和政府投入的急劇增加，國家審計的任務與日劇增，審計人員的力量并沒有相應增加，造成目前審計人員疲于完成審計項目，缺少充分的時間來研究探討績效審計方法，提升績效審計水平，這無形中降低了績效審計工作的效率和質量。

2 解決我國政府績效審計問題的對策

2.1建立績效審計的法律、法規依據。法律依據是開展績效審計最關鍵的一環，我國應盡快制定相應的政府績效審計準則，并在準則中對政府績效審計對象、目的、程序、報告基本形式等做出具體規定，使審計人員在實際工作中有章可循。

2.2統一制定績效審計的評價標準和方法?？冃徲媽ο笄Р钊f別，應根據績效審計項目的行業、領域進行適當劃分，針對不同的審計對象，制定配套的評價標準。此外，在國內廣泛開展政府績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法，積極開展績效審計的試點項目，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經驗。

2.3改善審計人員結構，增強審計力量。首先，審計人員配置應合理化、多元化。在今后吸納審計人員方面應注重審計人員的整體結構，同時對非財經類人員也應進行適當的財經知識培訓，使其更能勝任績效審計的工作任務。其次，加強對現有審計人員的綜合培訓。圍繞如何開展績效審計和評價項目的經濟性、效率性和效果性開展針對性較強的業務培訓，著力提高綜合分析能力。此外，各審計機關也可根據本地區績效審計對象的具體情況，對部分無法在短期內滿足績效審計需求的人才，可以向社會招募對口人才設立專家庫，彌補審計隊伍專業知識和專家力量的不足。

3 對我國政府績效審計方法的初步探討

3.1準確選定績效審計項目

我們在選擇績效審計項目時，應綜合考慮以下幾個因素：(1)預計的審計效果；(2)資金規模；(3)管理風險；(4)影響力；(5)審計成本和可操作性。一般來說，預計審計效果大、資金規模大、管理風險大、影響力強、審計成本低和可操作性強的項目，績效審計的成效最佳。

3.2制定切實可行的審計實施方案審計方案是審計行動的先導，由于政府績效審計的綜合性強，沒有現成的理論操作指南，也沒有統一的評價標準和方法，因此更需要在充分的審前調查和審計組成員共同商討的基礎上，針對具體的審計項目和審計目標制定出更為周密細致的審計方案，審計目標明確，審計內容具體、詳盡，對不同的內容提出不同的審計方法，并確定相應的評價標準和分析方法，以減少審計人員在審計過程中的隨意性。

3.3注重審計資料的收集

政府績效審計綜合性強取證范圍廣，需要有大量的審計證據來支持，如：評價被審計單位支出是否節約、投入是否高效、目標是否達到，評價政府投資項目是否可行、建設是否成功、成本是否合理、建成效果是否明顯等都必須輔之以翔實、確鑿的證據；需要多渠道獲取審計證據，如：審計調查取證、由被審計單位提供、向其他相關單位和部門獲取等；需要獲取多種形式的審計證據，如財務數據、業務數據、統計數據等。因此，我們要轉變審計思路，靈活運用各種取證方法從各方面收集審計證據，所獲取的數據，應充分、可靠、有效、相關、合理，尤其在保證審計證據的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。

3.4堅持審計與調查分析相結合

政府績效審計是通過對各種數據的定量、定性對比分析，對政府投資項目和經濟行為做出客觀、公正的評價的過程，要做到傳統審計方法與各種調查分析方法相結合?？冃徲嬀C合性強，需要多渠道收集證據，要靈活運用多種調查方式，如：問卷調查、實地觀察、座談會、詢問、公開征求意見等，每一種調查方法都各有優缺點，要結合運用，并按照各審計階段的需要分別進行審前、審中、審后的調查。分析也是績效審計中的常用方法，主要有比較分析法、因素分析法、凈現值法、抽樣分析法、趨勢分析法等。在評價經濟性、效率性、效果性時，需要使用統計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系，還要運用非統計抽樣分析技術、業務測試、量本利分析等方法。分析方法相對于調查方法來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結論相對可靠。

3.5一份高質量的審計報告

審計報告是一個項目的精華和總結，一份高質量的審計報告更能反映出審計的成果，擴大審計影響面。首先，績效審計不能只羅列審計發現的問題和處理處罰情況，要從經濟、效率、效果性的角度對問題進行深刻的剖析，并提出解決問題的措施和建議，從根源上解決問題。其次，應指出審計過程中發現的管理體制、資源使用等方面存在的缺陷，產生的影響和后果，提出改進意見和建議。此外，對取得的成績和有利影響也要進行揭示和分析，在指出問題的同時肯定成績，全面地對審計項目做出客觀公正的評價。

參考文獻：

1 劉曉濱、關克嬌，《績效審計之我見》

2 陳亞文、侯寶東，《現代績效審計及其在我國政府審計中的運用》

3 王利軍，《關于開展“績效審計”的思考與實踐》