淺談注冊會計師審計風險

隨著我國社會主義市場經濟的發展，注冊會計師隊伍與業務范圍的擴展、壯大和社會公眾對審計報告的關注日益提高。注冊會計的信任度和期望值也越來越高，審計職業的責任也越來越大。由于注冊會計師本身審計方法的局限性及各方面因素的影響和制約，注冊會計師很難對企業做出客觀、公允的評價，從而導致審計風險的產生。為此，注冊會計師應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效的防范和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。在此基礎上研究和探討防范與控制審計風險成為一種必然。

1 審計風險的要素

審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。所謂固有風險(Inherent Risk，縮寫為IR)，是指假設被審計單位不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險(Control Risk，縮寫為CR)是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現、糾正，致使財務報表失真的可能性。所謂檢查風險(Detection Risk，縮寫為DR)，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。在審計風險的三個構成要素中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估。在此基礎上，注冊會計師便可以確定實質性測試的性質、時間和范圍，以便將檢查風險以及總體審計風險降低至可接受的水平。

2 審計風險的成因

2.1客觀經濟活動的復雜性

隨著社會信息化程度的提高，審計所面臨的客觀經濟活動也越來越復雜，審計單位的會計信息資料越來多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具難度，更容易發生爭議，也為審計帶來更多的困難；從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。

2.2社會環境的影響

這主要是企業內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業便會重視內部控制制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低，反之則升高。

2.3法律法規的規范程序

審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，相關法律法規不配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去了統一判斷的標準，我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。

2.4審計方法

審計方法模式滯后，仍然停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發展到風險導向型審計階段，在客觀上無形的增加了審計風險；由于現代企業的會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都要根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目。從而審計風險無可避免的要產生；審計操作規范與否，其所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。如審計人員為了降低成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序；審計方法的選用不科學，以“個別”推斷“整體”、“局部”代表“全局”的方法、必定與實際情況存在或大或小的差距，使審計結論產生偏差；審計報告的編寫不明確、不公允等。這些因素必然會導致審計風險的發生。

2.5審計人員素質

我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。我國執業隊伍整體素質不高，年齡及知識結構不合理。執業人員素質導致審計風險的主要原因包括以下三方面：一是主觀的故意，即明知道審計項目存在審計風險，但由于受利益驅動而幫助客戶共同作弊，從而導致問題的發生；二是主觀的放縱，即知道審計風險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結果的發生；三是客觀的不可預見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發現問題。注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。

3 防范和控制審計風險的對策

審計人員可以根據審計風險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內，以求整體上降低審計風險。

3.1審慎選擇被審計單位，與客戶保持良好的溝通

審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風險的重要因素。首先，事務所實施審計程序的最終結果是出具審計報告、發表審計意見。在這個過程中，如何與客戶進行充分的溝通非常重要，如與客戶充分協商、解釋有關的會計政策和財務策略，可使客戶充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務會計證記錄進行調整，使之符合《企業會計準則》和國家有關財務制度的規定。通過協商并把交換意見的過程予以記錄，可使注冊會計師發表審計意見的方式和出具審計報告的類型有更充分的證據。其次，審計人員在與客戶的日常交流中，應對企業的經營狀況及財務狀況予以關注，加強對企業基本清況和管理當局品德的了解與評價，注重審計奉獻的分析和控制，將有限的審計資源傾向于高風險領域，既可提高審計效率又可降低審計風險。

3.2認真制定審計方案，履行嚴格的審計程序

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案。在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使今后有所遵循。

3.3提高審計人員的綜合素質，保持謹慎的執業態度

在我國經濟成份極其復雜，新規定，新政策不斷出現，審計對象和內容也就處于經常變化之中，這就要求每個注冊會計師不斷吸取新的知識，不斷提高自身的業務能力，以適應市場的變化。同時，還要加強職業道德的剛性約束，加強職業道德教育，不斷強化法律意識，責任意識和風險意識，具有強烈的敬業精神。不要只顧眼前的經濟利益，而放棄了制度、準則，堅決反對弄虛作假的行為，當注會與被審計單位具有共同利益或存在利益沖突時，如注會與客戶之間具有密切的但又非直接股票或其他所有者權益。

3.4正確處理降低風險與經濟效益的關系審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的，同時，控制審計風險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個經濟意義上適當范圍超出這個范圍，一味降低風險，就可能違背成本效益原原則。一般審計工作集中在年底，這時許多被審計單位都集中在這一時間審計，在有限的時間和人手的情況下，審計人員的工作和相對粗糙，為了趕時間，趕進度，工作就會出現許多疏漏，審查出問題的也忽略不計了，為了眼前的經濟利益，而忽略了隱患的風險。這就要求事務所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風險程度，以避免承接高風險的審計客戶。

3.5建立風險責任制度

從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度，其基本內容主要是明確審計組織內部各個層次，各個崗位工作人員的職責和權限，做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責指導監督，有人員負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。

參考文獻：

1 王建勛，防范審計風險之我見，財稅與會計，2001

2 王軍波，鄭華，略論審計風險控制，事業財會，2002

3 黃有清，強化審計質量控制防范審計風險，中國民營科技與經濟，2008