芻議企業(yè)的內(nèi)部控制問題

摘要 內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，是一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平與世界先進(jìn)企業(yè)的水平有著很大的差距，而建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，是當(dāng)代成功企業(yè)必備的核心競爭力之一。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 內(nèi)部控制 應(yīng)對措施

瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，高科技的廣泛應(yīng)用帶來了新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，要想生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)管理，提高效益，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性。美國安然由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致破產(chǎn)；中國航油股份由于監(jiān)管不力，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制以至于巨額虧損；長虹虧損事件等一系列慘痛教訓(xùn)使我們得出得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂的結(jié)論。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制的狀況，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

1 內(nèi)部控制的概述

1.1內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手?jǐn)啵瞧髽I(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，內(nèi)部控制制度被廣泛利用并日趨完善，在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度的今天，為了對企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理，建立和完善內(nèi)部控制制度已成為一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

1.2.1建立健全內(nèi)部控制是提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的必然要求。我國建立、健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，單位受利益的驅(qū)使，可能會出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。如，設(shè)立“兩本賬”或“多本賬”，私設(shè)小金庫，偷稅漏稅等，這些弄虛作假和違規(guī)操作的行為不僅會導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)效率低、經(jīng)濟(jì)效益差，而且嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，破壞了國家法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會主義經(jīng)濟(jì)秩序。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會計(jì)造假，不僅要求國家有關(guān)部門要建立健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，更重要的是在各單位內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種舞弊現(xiàn)象和會計(jì)造假行為，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

1.2.2建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是加強(qiáng)跨國管理的需要。由于信息技術(shù)高度發(fā)展，全球市場一體化，使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司在海外會受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易問題等，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分重要的。

1.2.3建立健全內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國企業(yè)改革的一項(xiàng)基本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)真正成為市場經(jīng)濟(jì)競爭的主體。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)的正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高以及建立現(xiàn)代制度都有非常重要的作用。

2 內(nèi)部控制制度存在的問題

2.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國許多企業(yè)，雖然形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會對經(jīng)理層的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，從而使經(jīng)理層為實(shí)現(xiàn)其控制收益，不惜弄虛作假，損害全體股東的利益。

2.2控制活動(dòng)方面。體系這完善，有些企業(yè)還存在因人設(shè)崗，人浮于事，在雇用人員時(shí)依然可以憑借私人關(guān)系等現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部也沒有真正形成有效的業(yè)績考評及惡升制度，人力資本利用不足。即使設(shè)立了完善、良好的人力資源管理制度，也沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。

2.3管理者的素質(zhì)普遍不高。目前我國企業(yè)管理者的素質(zhì)普遍低下，而且缺乏完善的經(jīng)理人才市場。由于我們還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，勢必造成一方面高層次管理人才難覓；另一方面經(jīng)營者自我完善和自我約束能力降低，導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會計(jì)信息的可信度大打折扣。

2.4內(nèi)部監(jiān)督方面不完善。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)不清，責(zé)任不明。尤其是企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往存在著一些誰都可以管，誰都可以不管的區(qū)域，出了問題以后常是互相推諉，最終不了了之，無法追究責(zé)任。此外，不相關(guān)機(jī)構(gòu)、崗位尚未分離的現(xiàn)象仍然存在。

2.5風(fēng)險(xiǎn)評估方面。企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的充足認(rèn)識，從而未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和控制不系統(tǒng)、不連續(xù)、不充分、不重實(shí)質(zhì)等。

2.6內(nèi)部環(huán)境方面。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛置。我國很多企業(yè)僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，并沒有構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制；股東會、董事會、審計(jì)委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任存在錯(cuò)位；企業(yè)尚未形成內(nèi)部控制文化。

3 對完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

3.1加強(qiáng)認(rèn)識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境充分學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，加強(qiáng)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制必要性、重要性的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度是否有效與企業(yè)管理層是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。企業(yè)管理層要不斷提高自身素質(zhì)和管理水平，更新管理觀念，提高科學(xué)管理的意識，只有這樣內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.2建立規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，提高董事會的獨(dú)立性和專業(yè)性。同時(shí)，加強(qiáng)對董事的教育和風(fēng)險(xiǎn)提示。建立獨(dú)立董事制度能較好地解決了董事會功能弱化的問題。

3.3加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)等。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。并定期對公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

3.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督企業(yè)的監(jiān)督包括內(nèi)部控制和外部監(jiān)督。為了能實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)安全，保證會計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)經(jīng)營安全的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，企業(yè)必須做好內(nèi)部控制工作。同時(shí)，也要發(fā)揮外部監(jiān)督的有效作用。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督督促企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度。充分發(fā)揮社會審計(jì)的作用。建立外部獨(dú)立審計(jì)報(bào)告制度，聘請獨(dú)立的會計(jì)師對公司進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)報(bào)告上報(bào)有關(guān)監(jiān)管部門，接受社會的監(jiān)督。

3.5確保有效的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制活動(dòng)涵蓋了整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)層面與各職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等方面。

內(nèi)部控制是單位經(jīng)營管理者為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理調(diào)整、檢查和制約的系統(tǒng)。我認(rèn)為當(dāng)前完善企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行的，也是最為關(guān)鍵的方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭愈演愈烈，內(nèi)部控制制度的建設(shè)也越來越受到重視，科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的獲利能力，具有積極意義。