對投資跟蹤審計的思考

摘要 本文針對公共建設項目，從跟蹤審計的理念，內容，組織方法上入手，分析了跟蹤審計的創新問題，提出了一系列新的理念，具體的審計內容以及相應的改進措施。

關鍵詞 投資 跟蹤 審計

近年來，各地公共建設項目投資迅猛發展，審計機構順應形勢，積極思考，精心謀劃，運用跟蹤審計模式探索投資效益審計，投資跟蹤審計已經生根開花，成為各地審計工作的亮點。

1 跟蹤審計理念的創新

面對新形勢，根據科學發展觀的要求，審計機構應及時更新、調整跟蹤審計理念，改變跟蹤思維定式和方法，使審計服務經濟、服務大局的作用得到更好的發揮。跟蹤審計要力求對項目投資效益進行綜合評價，剖析問題、理清原因，提出解決問題對策和宏觀政策上的建議，在評價角度上，要由微觀向宏觀邁進。

1.1審計導向要符合統籌兼顧的原則

公共建設項目多是勞動密集型及能源消耗型產品，它對國家經濟的拉動起著重要作用。面對新形勢，審計導向要按照“五個統籌”的要求，更加注重經濟發展的質量、社會事業審計和生態環境的審計；更加重視在轉變經濟增長方式下，對速度和結構、質量、效益相統一的審計探索，使審計為節約資源、保護環境的發展而服務。

1.2審計目標要符合構建和諧社會發展的宗旨

新建投資項目往往涉及土地征用、拆遷安置、資金籌措和現場實施等多項工作，涉及大量的人、財、物投人，項目的成敗關系著社會一方的穩定。審計機構應高度重視直接關系到百姓切身利益的征地拆遷、安置、就業等問題，嚴肅查處投資中的高估冒算，挪用、侵占建設資金，克扣截留征遷費用等；揭露嚴重損失浪費行為，促進提高建設資金的使用效益，促進建設項目嚴格執行“五制”，防止腐敗行為發生，促進和諧社會建設及發展。

1.3審計要監督與服務并重

公共建設項目尤其是城市基礎設施建設，關系到一個城市的每個市民的切身利益。投資跟蹤審計，監督是職責，服務是關鍵。審計不能僅僅停留在傳統的財務審計查錯糾弊上，還要積極地當好參謀，提供合理化具有宏觀指導意義的建議，把監督寓于服務之中。跟蹤審計提出的建議要有針對性、合理性、可行性，要能積極為項目投資發揮審計預警和參謀作用。通過跟蹤建議達到宏觀上規范投資管理，健全內控制度，提高項目管理和控制水平，促進地方政策制度的完善。

1.4跟蹤審計定位于探索效益審計，消除信息不對稱

效益審計作為一種更高層次的審計方式，是國家審計發展的必然方向。跟蹤審計是實踐中探索投資效益審計的有效途徑。投資決策失誤、資源損失浪費、投資不實，投資中的效益審計難于深入、效益指標難于確定、效益評價難于表述，關鍵在于審計掌握的各種投資信息不完全，信息不對稱，導致審計的潛在風險無限增大。跟蹤審計能通過實地跟蹤，搜集第一手資料來解決信息對稱。

2 跟蹤審計內容的創新

2.1對決策跟蹤審計

投資項目決策分為前期決策和過程中的決策。前期決策跟蹤審計重點是可行性研究報告的再評審，可行性研究是前期工作的主要內容，可行性研究報告是決策部門或決策機構項目審查的主要依據，直接關系項目投資的決策成敗。跟蹤審計首先要審查項目的背景是否真實，投資條件是否具備，可行性研究內容是否齊全、方案指標是否具體詳細、深度能否滿足設計要求；審查項目投資總概算組成是否合理、指標是否清晰、明細是否詳實；其次是審查承擔可行性研究的單位是否具備資質要求，審批程序是否合規；再之，審查項目的技術論證、經濟論證、財務投資方案是否可行，項目潛在的帶動作用如何，抗御風險能力及項目對生態環境的影響，有無盲目重建、項目超建現象。項目實施中的決策跟蹤審計主要內容是決策是否經濟，是否采取科學的決策方法，是否多方案決策選擇，有無存在決策不民主、損失浪費現象等。

2.2對質量跟蹤審計

項目質量分為設計方案的質量、實施現場組織管理的質量和工程建設質量等。其中，設計方案質量對項目投資經濟性、效率性影響最大。現場組織管理的質量是工程質量的保證，也是影響投資經濟及效率的重要方面。工程建設質量是真實反映項目經濟性的重要因素，質量符合規范要求，投入資金少，項目經濟性就好。好的質量、合理的工期、投入最少，項目達到最佳經濟效果。跟蹤審計主要審查工程項目是否按設計要求施工，查看施工單位的施工日記是否屬實，查看監理單位的監理記錄是否客觀、全面。審查隱蔽工程建設中是否存在弄虛作假、偷工減料等問題。

2.3對現場實施管理情況的跟蹤審計

現場實施管理狀況包括實施管理的制度和程序、項目設計變更、現場簽證、監理實施情況等，是跟蹤審計的另一項重要內容。如果不實地跟蹤，就無法確認現場管理制度落實的好壞、管理程序是否合規，就無法確認變更及簽證的合理性、合法性，無法確認監理是否到位或缺位，監理誠信是否缺失。只有通過對現場管理實施情況的跟蹤審計，才能從管理體制上和機制上挖掘深層次的共性問題，提出有效的、針對性的改進意見，達到監督與服務并重的目的。

2.4對項目管理內控制度的跟蹤審計

內控制度審計是以促進項目加強管理、提高效益為目的的一種建設性審計方式。其主要內容是項目內部經濟責任制度、財務管理制度、材料采購制度、拆遷補償內控制度、監督檢查制度等。審計查看項目內控制度是否健全、各項制度是否合理、嚴密，是否存在缺陷和薄弱環節，查看內控制度功能是否得到發揮、效果如何。通過審計查看，分類整理選擇重點，進行實質性測試。最后依據測試結果對內控制度進行綜合分析，對內控制的健全性、合理性、嚴密性、有效性作出客觀、準確的評價結論。

3 跟蹤審計組織方法的創新

跟蹤審計方法要因地制宜、擇善而用。選擇科學合理的跟蹤組織方法，是提高審計效率促使審計成本與審計效果達到審計均衡的保證。

3.1跟蹤審計要建章立制

在跟蹤審計中，要通過制定實施一系列的規章制度，來營造一個約束人、激勵人的良好氛圍，更好的提高審計效率，挖掘審計深度，確保審計質量。通過制訂如《跟蹤審計內容實施細則》《跟蹤審計質量內部控制辦法》《目標管理考核辦法》《跟蹤審計評價指標細則》《信息資料管理臺帳制度》等規章制度，讓跟蹤審計目標責任分解明確，目標管理考核更系統，使審計有章可循、有規可依，減少審計的隨意性，使審計結果和審計評價更具有科學性和合理性。

3.2整合配置審計資源

積極采取內部跨部門組合、外部招標參審的“雙層動態”組合機制，來解決審計力量不足的問題。在審計機構內部，充分發揮財務審計人員與專業技術審計人員這“兩個動力輪”的協同作用，破除傳統的財務審計及專業技術審計相分離的“雙軌型”審計，采取跟蹤“并軌型”互動結合的審計。

3.3審計要過程跟蹤、深入現場、參加例會多種方式相結合

3.3.1成立跟蹤審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加項目的重要例會，及時了解、掌握項目決策、管理等有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.3.2審計組成員應跟蹤深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，并且作好相關記錄。

3.3.3建設項目施工中所有隱蔽工程，審計人員必須親臨現場，作好現場施工記錄，必要時采用攝象、照片記錄。對隱蔽工程數量和質量進行監控。

3.3.4在審計的每個重大環節中，審計人員要及時碰頭開會，集體研究解決，不留任何疑點和隱患。在審計中做到依法審計，客觀公正，不能任憑個人感情去對待具體事務，杜絕冒然行事，掌握好審計標準。

3.3.5審計組應建立跟蹤審計信息數據庫。將項目基本信息、立項批復、財務進度款支付、重大決策、重大變更、技術方案、材料采購明細及數量、征地拆遷具體情況、項目參建單位及承擔工程相關情況、工程質量情況、投資成本情況、項目跟蹤現場拍照圖像等等一一輸入到數據庫中，這樣可以隨時審查項目的某個具體內容和整個全貌。

除了充分用好跟蹤的“尺子”外，還要充分發揮跟蹤審計“眼”的作用。通過跟蹤審計關注宏觀方面的效益，即關注項目對社會經濟的影響是正面刺激經濟增長，還是負面抑制，以及引起個人收人或社會收人的變動情況；關注項目投人的土地、技術、資本等資源產生的作用，對周邊地區經濟的拉動狀況，對能源、運輸業的作用，因此，通過跟蹤審計掌握的信息，為探索投資績效審計指標的確定及評價提供可靠的依據，促使項目投資朝著節約型經濟發展的方向邁進。