企業稅收籌劃風險及其防范研究

摘要 本文結合風險及風險防范理論，對稅收籌劃風險進行了界定，分析了稅收籌劃風險產生的原因，在此基礎上提出了企業稅收籌劃風險防范措施。

關鍵詞 稅收籌劃 風險 防范 措施

1 企業稅收籌劃風險的界定

1.1企業稅收籌劃風險的定義

類似于風險定義的問題，稅收籌劃風險的涵義不同學者也有不同的看法。但多數觀點認為企業稅收籌劃風險就是企業在所有稅收籌劃及其實施等活動中所面臨的稅務責任的一種不確定性，比如企業被稅務機關檢查，承擔過多的稅務責任，或是引發補稅、罰款、甚至被追究刑事責任等，而未達到稅務籌劃的最初目的的可能性。對于企業的生產、經營來講，追求盈利是永恒的主題，但是企業的盈利必須控制在可以接受的風險范圍以內，如果盈利有很高的風險，那么企業就會有失敗的隱患。稅收籌劃風險具有稅收上的不確定性。

1.2企業稅收籌劃風險的特征

1.2.1稅收籌劃風險的客觀性。即稅收籌劃風險的存在與發生，是一種不以人的意志為轉移的客觀存在，它的運動、發展有自己的規律性。這種客觀性既決定了稅收籌劃風險不可避免，同時又告訴我們，稅收籌劃風險同樣是遵循一定規律的，只要把握了這種規律，稅收籌劃風險是可以降低的。

1.2.2稅收籌劃風險的復雜性。稅收籌劃風險的復雜性體現在稅收籌劃風險的成因、表現形式、影響力和作用力是復雜的。從形成風險的成因看，有客觀環境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有直接原因，也有間接原因；有納稅人自身原因造成的，也有征稅機關造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅收籌劃過程中復雜的稅收籌劃風險。

1.2.3稅收籌劃風險具有主觀相關性。稅收籌劃風險的主觀相關性是指籌劃風險發生與否和造成損失的程度是與面臨風險的主體行為及決策緊密相關形的。同一風險事件對不同的行為者會產生不同的風險結果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會導致不同的風險。實際上，稅收籌劃風險事件的發生是受主觀和客觀條件影響的，對于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。

2 稅收籌劃風險的成因分析

2.1稅收籌劃行為實施者認知水平有限

納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業務素質成正比關系。從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高。

2.2稅收籌劃方案實施過程中環境的不確定性

稅收籌劃的環境至少包括兩個方面的內容：其一是內在環境，即納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動；其二是外部環境，主要是稅收政策。首先，在我國，多數稅種規定了不同性質的納稅人采用不同的計稅、納稅辦法，許多稅收優惠政策更是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。這些條件，在給企業的稅收籌劃提供可能性的同時，也約束著企業的某一方面(經營范圍、經營地點等等)，而影響著企業經營的靈活性。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經濟發展時期，國家出于總體發展戰略要求，會出臺新的稅收宏觀調控措施，這不僅增加了企業稅收籌劃的難度，也增加了企業稅收籌劃的風險。

2.3納稅人與稅務機關權力責任不相稱

納稅義務人作為稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人之一，有對其經濟利益保護的自保權，因而納稅義務人就有對自己的納稅事務在承擔的義務之內進行必要安排的“籌劃權”；稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，其雙方的權利和義務并不對等。換言之，從征納博弈的角度看，稅務機關是稅收籌劃“游戲規則”的制定者，主動權掌握在立法者手中。因此，一旦立法者修改調整稅法，納稅人如果不能及時進行應變調整，就難免要遭受損失。

3 企業稅收籌劃風險防范措施

3.1稅收籌劃方案制定時的風險防范

3.1.1注重企業稅務籌劃方案的綜合性

從根本上講，稅務籌劃歸結于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標——企業價值最大化所決定的。稅務籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅務籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴張。因而稅務籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅務籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。

3.1.2堅持成本收益原則

企業稅務籌劃可以使企業獲得一定的利益，但是，無論是由企業內部設立專門部門進行企業稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事企業稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業忽視成本的風險，企業進行企業稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮企業稅務籌劃的直接成本，同時還要將企業稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當企業稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項企業稅務籌劃才是正確的、成功的。對于企業稅務籌劃成本中的顯性成本，企業可以與中介機構進行反復磋商，以降低代理費用。只有當代理費低于企業稅務籌劃節約的稅負時，這項企業稅務籌劃方案才是可行的。

3.1.3堅持合法性

依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行企業稅務籌劃也是納稅人享有的權利。企業稅務籌劃合法化，這是企業稅務籌劃賴以生存的前提條件。企業稅務籌劃的合法性，既包括企業稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業在享受有關稅收優惠政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖；同時還包括企業稅務籌劃在操作過程中要注意度的把握，劃清企業稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節稅。

3.2稅務籌劃方案實施過程中的風險防范

3.2.1正確認識稅務籌劃，規范會計核算基礎工作

企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。稅務籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅務籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅務籌劃的基本前提。稅務籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。

3.2.2定期進行納稅健康檢查

為保障企業健康納稅、安全納稅，實現企業稅務籌劃風險最小化，企業應定期對涉稅業務開展檢查，發現問題，立即糾正。既可以采用內部檢查的方法，也可以聘請稅務師事務所進行稅務審計，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的企業稅務籌劃風險。

參考文獻：

1 王智群，企業稅務籌劃的風險及其防范問題，當代經理人，2006

2 趙珊花，企業稅務籌劃風險與控制，財會月刊，2007，(6)

3 岳晶玲，企業稅務籌劃應關注的要點，財會通訊，2006，(8)