會計專業審計課程教學改革的創新與實踐

[摘 要] 在當前重建審計誠信、持續提高審計質量、強調舞弊審計責任的大環境下，審計理論與實踐改革步伐明顯加快，審計課程教學改革創新也勢在必行。為培養既具專業知識技能又具創新及實踐能力的財會人員，會計專業審計教學應以“學”為主、以“教”為輔。本文探索并構建了“教師導學—學生自學—教師助學”的互動教學模式、理論點講與案例討論相結合的教學方法、基于教學軟件的審計模擬訓練、引入課外泛讀及擇優試講的靈活多樣考核方式，并對其實踐效果進行了總結與評價。

[關鍵詞] 審計課程; 教學改革; 創新; 實踐

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 14 . 046

[中圖分類號]G642 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)14- 0120 - 03

近年來，隨著注冊會計師業務的不斷拓展和社會公眾對注冊會計師鑒證職能的進一步倚重，我國審計理論與實務均發生了較大變化。2006年財政部發布了《中國注冊會計師執業準則》(以下簡稱新審計準則)，新審計準則在考慮中國特有的經濟環境基礎上，充分借鑒了國際審計準則的規定，形成了一套由鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制準則共同構成的體系。這一切使得注冊會計師的執業環境、鑒證責任、審計模式和方法技能等均發生了新的變化，同時也給高校的審計教學改革提出了迫切的要求。

一、審計教學改革的必要性

(一) 審計人員執業環境的復雜化要求進行審計教學改革

21世紀初安然、世通等系列大公司財務舞弊案件的接連發生，不僅嚴重動搖了社會公眾對于注冊會計師能力和誠信的信任程度，而且客觀地向公眾呈現出一種財務舞弊金額及其經濟后果日益擴大的趨勢。在加強會計監管、強化審計人員揭露舞弊財務報告的責任呼聲高漲的背景下，各國政府對于審計人員審計能力及其執業誠信的重視度空前高漲，相關的審計規范也密集出臺。無論是美國的SOX法案(《薩班斯-奧克斯利法案》)，SAS No.99(《審計準則第99號——考慮財務報告中的舞弊》)，還是我國的新頒布的審計準則，都強調審計人員懷疑一切的職業懷疑精神、共享經驗的協作精神、識別舞弊風險的執業能力的提升以及對舞弊風險評估結果做出適當反應的具體方式及程序的合理運用等。變化的環境在給審計人員審計能力帶來挑戰的同時，也直接引致了注冊會計師專業服務產品的縱深開發，非審計鑒證業務的開發與拓展，也外延和強化了注冊會計師的服務責任。所有這些都使得傳統審計教育模式及教學方法的變革與創新成為必然。

(二) 新審計準則倡導的全新審計模式要求進行審計教學改革

區別于傳統風險導向審計模式，新審計準則系統引入的現代風險導向審計模式，確立了現代審計的戰略審計觀，強調審計人員對于被審計客戶戰略目標、經營環境、公司治理結構、業績衡量、風險評估等在內的戰略風險的分析，主張個性化的審計程序如出其不意的盤點等不可預計的審計程序的運用，要求審計人員基于更開闊的視角在源頭上和宏觀上發現和判斷被審計客戶財務報表中的重大錯報行為。在這種風險導向戰略系統審計模式下，審計人員必須是復合型的人才，不僅要熟知審計最基礎的技能和現代信息技術，而且要具有包括戰略分析、績效分析、風險評估、欺詐識別以及持續經營評估等在內的各項拓展技能。為了培養學生這些方面的能力，高校的審計教學必須進行相應的改革。

(三) 現行審計教育難以適應審計職業實踐需求的現狀要求進行審計教學改革

當前，基于重建審計誠信、縮小合理的審計期望差距的目的而對于持續提高審計質量以及舞弊審計責任的關注與強調，將審計職業界推到風口浪尖之上，審計實踐改革和創新步伐明顯加快。審計教學內容必須反映審計實踐的最新變化，審計教學模式必須適應審計職業實踐的需求。但傳統審計教學“寬口徑、厚基礎”的人才培養模式而帶來的專業課時的縮減、以及“重理論講授、輕實踐操練”、“教為主、學為輔”的教學模式而帶來的純理論內容的灌輸，嚴重影響學生審計理論學習的深度與廣度以及審計實務操作技能的訓練與把握，使學生思路閉塞、缺乏獨立思考力和創造性，限制了學生智能的發展，與高素質審計創新人才的培養目標相悖。盡管國內很多高校引入了案例實踐教學，但該教學方式仍難使學生對于整個審計流程的具體運作有非常整體的把握和形象的認識。從這個角度來看，案例教學的實踐效果仍然是十分有限的。因此，審計教學必須引入全新模式，以使學生在學會審計基礎知識的基礎上掌握審計實務的基本技能，具有應變能力與創新能力，能夠勝任審計工作。此時，加強對審計課程教學的創新與實踐就顯得極為必要。

二、我校會計專業審計教學改革的創新與實踐

我校針對會計學專業的審計教學工作已有近10年的歷史。鑒于審計課程的強理論性和強實踐性，我校在該課程的教學改革與創新方面做了大量的探索和實踐工作，嘗試了案例教學、專題調查等一些既有利于激發學生的學習興趣、又有利于提高學生實踐能力的教學方式，但教學效果卻不盡人意。究其原因，主要緣于課時設置難以滿足審計課程講授所需而引致的學生學習的較低參與度及主動性。和多數高校的課程設置一樣，我校會計專業的審計課程僅設審計學一門課，但48學時的課時量很難保證該課程的全面講授及其效果，我們采取的“理論部分快速講授+實務部分案例討論”教學方式的弊端也逐漸顯現。理論部分進度較快的填鴨式灌輸講授不但不能有效激發學生的興趣，而且基礎學習的不踏實也直接影響報表實務部分案例討論教學的效果。為此，自2007年學校將會計專業的審計課程設置為自學課程，強調教師對學生的學法指導及學生在課程學習中的主體性。為充分調動學生的學習積極性，就需要對現有的教學模式進行轉變，與此相適應，基于教會學生學習的方法以最大限度地發揮學生學習的積極性和主動性為主要目的，我們對審計課程的教學改革與創新做了以下方面的嘗試與探索。

(一) 教學目標定位

我們將本科階段會計專業的培養目標定位在培養不僅具有專業知識和技能，還具有創新及實踐能力的財會人員。在此目標下，審計教學應以“學”為主、以“教”為輔，強化學生的自主意識，即強調學生的“自學”，而教師的“教”應體現為“導學+助學”。對于會計專業而言，審計課程僅是延伸的核心專業課程，我們在會計專業審計課程的教學內容設置上，側重審計基礎知識和基本技能的教學，同時兼顧審計實務操作及實踐能力的培養。

(二) 教學模式實踐與評價

1. 嘗試實施以學生自主學習為中心、以教師引導學習為前提、以多媒體教學資源為基礎的“教師導學—學生自學—教師助學”互動教學模式。在我校校園網的天空教室網絡教學平臺開設審計學課程教學，將課程教案、自學指導書、參考書、課件、案例及其作業等教學資源放于平臺上與學生共享，課程教學采用以教師點講、引導、疑難解答、總結評價為輔，以學生利用教學資源自學、練習、疑難提出與討論為主的教學方式。實踐證明，該教學模式可督促學生自主學習，較好地發揮學生學習的積極性和主動性。

2. 嘗試實施理論點講式教學與案例討論式教學相結合的教學方法。課程教學以基礎理論點講及引導學生自學為主，在此基礎上，適時考核自學效果，安排案例討論。案例討論具體實施步驟為“給出并介紹案例—提出關鍵點并以問題方式引導學生思考—安排并組織學生討論—依據學生討論結果施以總結評價”。實踐證明，該教學方法有助于培養學生思維的廣闊性和深刻性，增強學生的實務分析能力。

比如學習法律責任這一章，我們可分4步展開。第一步，教師提前將課程課件、自學指導書、工具參考書等放于網絡教學平臺，要求學生據此熟悉章節的標題、脈絡及內容結構;第二步，適時安排一次授課，課堂上教師施以點講，即將本章的重要理論點(比如發現和報告被審計單位的錯誤、舞弊和違反法規行為的會計責任和審計責任的界定，審計人員遭受法律訴訟的三方面原因，普通過失、重大過失與欺詐的界定，審計人員是否承擔法律責任的辨別標準，審計人員進行抗辯的理由等)逐一幫學生梳理清楚。在此基礎上通過留思考題的方式引導學生去自學、查閱資料及探求，比如我們可讓學生課外去思考為何審計人員僅對重大錯誤舞弊負有查出的責任?為何只能做到合理保證而非絕對保證?何謂虛假證明文件?審計人員是適用“過錯責任”還是“非過錯責任”歸責原則?何謂舞弊三角理論?何謂審計期望差距?等等;第三步，通過課堂提問或典型例題練習適時考核自學效果;第四步，適時安排課堂案例討論。此過程最關鍵的環節是教師對于案例關鍵點的梳理。比如，對于一個有關注冊會計師遭受法律訴訟后是否承擔法律責任的案例，我們可以如下問題逐步引導學生深入案例加以思考:本案例是否出現了經營失敗?經營失敗了審計有無失敗?審計后的報表有無錯誤?如果有錯誤，錯誤是否重大?錯誤若重大，注冊會計師有無嚴格遵守審計準則的規定?注冊會計師如何抗辯?等等。相信，學生把這些問題討論搞清楚了，案例討論自然也就出效果了。

3. 嘗試實施審計模擬訓練。為加深學生對相關審計程序和方法的理解，強化學生對審計技能的靈活掌握，提高學生實際操作的動手能力，夯實基礎理論知識學習的基礎，在后續的實踐環節我們運用計算機輔助審計教學軟件對學生開展審計模擬訓練。計算機輔助審計教學軟件以當前各項審計制度、審計法規為指導，以現實經濟生活中典型企業的各項財務活動為基礎，設計企業的具體情況，建立模擬的企業信息資料，為審計模擬訓練的實施提供了必要的條件。但比較遺憾的是學生僅能利用該軟件在計算機上進行簡單的操作演練。盡管如此，審計模擬訓練對于具體審計工作方案擬定、審計證據收集與鑒定、審計工作底稿編寫、審計工作報告撰寫等演練環節的設置與強調，依然能使學生對于審計流程的具體運作有個整體的認識。

4. 嘗試實施課外泛讀并擇優試講。為配合該課程的教學，培養學生的閱讀分析能力及資料運用能力，我們還設計了課外泛讀及擇優試講的環節。具體實施方案為:教師依據當前審計熱點擬定若干選題，進行學生分組，引導每組學生在查閱資料及專題調查的基礎上提交相關選題的讀書筆記或文獻綜述，并適時安排學生登臺試講，嘗試對學生的調查分析能力、文獻查閱能力、課堂組織能力等能力加以綜合訓練。比如，為更好幫助學生理解現代風險導向審計的內涵，我們可以擬定選題“現代風險導向審計及其運用”，讓學生們通過自己查閱資料及相互交流來理解如下一些相關問題:為何會在傳統風險導向審計模式的基礎上提出現代風險導向審計?這種模式有哪些優點?具體實施步驟是怎樣的?理論上通過什么機制實現審計效率與效果的統一?這種模式的在實務中運用難點有哪些?等等。再比如，為幫助學生更好地了解上市公司整體層面的內部控制相關情況，我們可以布置專題，要求學生通過上網查閱最近公布年報的上市公司披露的相關內部控制資料。當然，為強化學生對審計工作底稿要素及編制要求的理解，我們還可要求學生進一步形成相應的了解上市公司整體層面內部控制的工作底稿。實踐證明，該環節有助于引導和鼓勵學生跟蹤與研究學科熱點及前沿問題，擴大學生的視野，培養學生的分工協作精神與組織協調能力。

5. 嘗試引入靈活多樣的考核方式。為適應審計課程的自學性質及學為主體的教學方式，基于客觀考核與綜合評價學生的自主學習能力與學習效果的目的，我們嘗試改變單一的閉卷筆試的考試制度，引入多種能夠促進學生分析問題能力和主動學習能力的考試形式，如預習筆記、讀書筆記、平時作業、小組調研總結、上臺試講、課堂提問等形式。實踐證明，將學生在實踐教學中的表現與課程的考核成績掛鉤，可激勵學生努力地扮演好自學主角，大大提高學生參與的熱情和積極主動性。

三、會計專業審計教學改革的實踐總結與改進思路

1. 教師充分精心的教學準備與教法設計是審計教學改革成敗的關鍵。學為主、教為輔的教學模式絕不意味著教師工作量的減少，教師在教學中導學、助學的導演角色反而要求教師要做好大量的前期準備工作及后期強化輔導工作，不僅在課前要精心策劃，而且在課后要耐心指導。在每章開課之前，任課教師必須要在通讀教材資料及分析授課對象的基礎上，幫助學生梳理好本章的脈絡結構及重點難點，找出本章內容可有效展開的切入點，在此基礎上設計自學指導書和教案，引導學生逐步展開自學進而查閱資料深入探求。在學生自學之后，教師還要適時安排授課，通過提問、案例討論等方式考核學生的自學效果，并據考核情況實施點講以強化與加深學生對于知識點的理解與掌握。所有這些無一不要求任課教師必須付出努力認真準備和精心策劃。尤其是在案例教學中，如何逐步引導學生深入案例加以思考，如何激勵學生發散思維展開討論，如何在綜述學生觀點、梳理學生思路、最終形成結論的同時使學生有所啟發，很大程度上取決于教師的精心準備與課堂設計。

2. 學生對于審計流程的理解與整體把握是學好審計課程的根本前提。對于實務性較強的課程而言，幫助學生理解課程的一個關鍵則是給學生一個整體操作流程認識。單就審計流程而言，我們可結合現代風險導向審計模式的實施步驟，融重大錯報風險的初評、再評、終評于審計計劃的制訂、調整及審計程序的追加考慮過程中，將審計計劃階段、審計實施階段及審計報告階段的主要工作及實施步驟通過流程圖的方式表現出來。教師若能結合審計風險模型將審計流程圖幫學生梳理清楚的話，相信學生不僅能夠理解后續章節的學習目的及章節間的關聯性，而且能夠較深入地理解現代風險導向審計為何是一種科學的審計模式，該模式是如何通過重大錯報風險的評估、修正及其風險應對來實現審計效率及效果的雙重保證的。

3. 及時補充更新教學內容，強化學生職業道德教育是審計教學改革不可或缺的一環。近年來，隨著審計環境的日益復雜及注冊會計師審計責任的增強，修訂后的新執業準則體系不僅確立了鑒證業務的核心地位，而且愈加強調審計人員的誠信審計與職業道德素養。因此，為提高審計教學改革的有效性，保證審計教學的與時俱進，教師應在不斷更新教材的基礎上持續跟蹤學術前沿問題，并將其有機地融入教學內容，使我們的教學始終保持教學內容的先進性。職業道德規范的學習可謂強化學生職業道德教育的核心，但現實生活中一些財務舞弊案例及審計舞弊案例的教育作用也是不容忽視的。因此，應利用現實經濟案例引導學生關注當前的審計誠信現狀，增強學生的職業道德自律意識，讓學生意識到不論是做事還是做人，誠信始終是第一要義。

主要參考文獻

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