中國古代農業賦稅減免政策初探

摘要:中國古代賦稅政策發生了八次重大的改革，其中不乏有減免農業賦稅的政策，這些政策有長期減免賦稅以勸農和臨時減免賦稅以救荒為主，表現出賦稅減免政策的周期性、單一性、偏重性和階級性。這些政策的出臺，與中國古代一直奉行的“重農思想”、歷史條件下的土地制度和政治人士的推動作用是分不開的，它們在一定程度上緩和了階級矛盾，促進了社會的發展。

關鍵詞:賦稅;減免;勸農

中圖分類號:F810文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0013-02

中國古代的賦稅制度，不僅是封建國家賴以存在的基礎，而且是封建生產關系的重要組成部分，它與各個封建時期的土地制度、戰爭、經濟等都有著十分密切的關系。馬克思指出，賦役是官僚、軍隊、教士和宮廷的生活源泉，一句話，它是行政權力整個機構的生活源泉[1]。因此封建統治者為了維持其統治，不得不實行一些減免稅賦政策，卻在客觀上減輕了被統治者的負擔，推動了社會的發展。

一

中國古代賦稅政策從公元前2070年夏朝建立到公元1911年清帝退位的近四千年歷史長河中，發生了八次重大的賦稅改革，這些改革也成為了各個朝代的賦稅政策標志。夏、商、周時期實行的貢、助、徹;春秋時期魯國實行初稅畝;秦漢時期實行“租賦制”;魏晉南北朝實行“租調制”;唐朝前期的“租庸調制”及后期的“兩稅法”;明中期實行的“一條鞭法”;清朝時期的“攤丁入畝”制度。這些賦稅改革，有增加的也有減免的，總的來說，減少的都是以來自農業收入的正稅為主。這些農業賦稅減免政策可以分為兩種類型:

1.長期減免農業賦稅以勸農。農業賦稅減免常在一般每個朝代建立初期都會作為一項長期的政策，用來穩定農業人口，發展農業生產。漢高祖劉邦記取了強秦滅亡的教訓，在漢初采取了“十五稅一”的政策，至漢文帝時，又有“田租減半”之詔，也就是采取“三十稅一”的政策。隋代于開皇二年(582)頒布租調新令，據《隋書·食貨志》記載“丁男一床，租粟三石……單丁及仆隸各半之。未受地者皆不課。有品爵及孝子順孫義夫節婦，并免課稅。”開皇三年(583)正月又規定，“減調絹一匹為二丈。”開皇十年(590)五月又規定“丁年五十，免役收庸。”唐代前期的租庸調法，稅額較輕、尤其是采取“輸庸代役”的辦法，讓農民有休養生息的機會，多少提高了農民的生產積極性，有利于唐代初期的經濟繁榮。明代后期的“一條鞭法”也減輕了農民的賦稅負擔。為了鼓勵農民發展農業生產，清王朝在開國初期采取與民休息和減輕賦役的政策[2]。康熙五十一年宣布:“盛世滋生人丁，永不加賦。”[3]這些減免措施，既反映了統治者對發展農業的重視，也反映了歷代王朝的賦稅收入對農業的依賴性[4]。

2.臨時減免農業賦稅以救荒。中國是一個自然災害較為頻繁的國家，再加上古代戰爭兵禍的發生，造成民不聊生，流離失所，哀鴻遍野，餓殍滿地的悲慘景象。歷朝歷代為了穩固其統治，促進人口增長，出臺了一些列的救荒制度，其中就包括有臨時減免農業賦稅政策。漢宣帝本始三年(前71)五月，“大旱，郡國傷旱甚者，民毋出租賦”(《漢書·宣帝紀》)。元康二年(前64)夏五月，詔“令郡國被災甚者，毋出今年租賦。”(《漢書·宣帝紀》)……兩漢官府采取的救災措施，收到良好效果。兩宋時期，在發生災荒之時，租賦未征或征收未完的，可視災情輕重，或量予減少，或完全免除，或留待下年征收;賦稅有折變、質疑的免除，免除力役，免除多年舊欠等[2]。根據災情輕重不同，元代分別減少或免除應繳賦稅或差役，明代減少或免除當年應繳租稅或者免除以前的逋責，清代賑濟或貸記與減免賦稅相輔而行，以示賑恤。這些臨時性的減免農業賦稅政策，統治者基本上都是采取了一條“兇年當損上益下”的財政原則，對穩定人口和恢復農業生產、經濟及社會秩序方面起了很及時的作用。

二

中國古代賦稅政策都不同程度地受當時歷史條件下的政治、土地制度、經濟發展程度、人口數量等諸因素的影響，農業賦稅的減免呈現出以下特點:

1.周期性。從動態角度考察，中國古代農業賦稅減免實施數次由多而少，由少而多，周而復始，往復出現，使中國古代的農業賦稅減免呈現出明顯的周期性。具體說來，各王朝的初建時期，減免農業稅相對較多，而每一王朝后期減免農業稅相對較少[4]。之所以出現這種周期性的變化，主要是因為每一個王朝建立初期，統治者為了穩定社會秩序，發展農業生產，取得百姓的信任，維持國家的正常運轉，不得不減免賦稅，但隨著國家的不斷發展強大，國家機構越來越膨脹，運轉所需要的經費越來越多，自然而然賦稅就慢慢地增長起來，階級矛盾也隨之激化，等到了不可協調的時候，一個新的王朝就替換了舊王朝，又回到了賦稅減免的起始點。

2.偏重性。中國古代統治者歷來奉行“重農抑商”，始終把農業作為一個國家的支柱產業來管理，對農業征收的稅收自然也就成為一個國家運轉的主要財物來源，因此來自農業收入的賦稅為正賦，向手工業者和商人等課征的賦稅為雜賦。從歷史實際倩況看，歷代王朝所實行的減免稅，雖然所涉及的具體稅種多種多樣，但多屬正賦，雜賦的減免事例十分少見[4]。

3.單一性。現代社會稅收減免的方式有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。因受歷史條件的局限，中國古代的農業稅賦減免采取的是單一方式，即稅額式減免，直接減少征稅額或者免除賦稅。從第一部分的相關減免農業賦稅情況可以看出，農業賦稅的減免具體有全部免征、減半征收，減1/3征收、減1/10到7/10征收等。

4.階級性。在中國封建社會里，一種富有生命力的新制度，總是在一定的歷史土壤中，在特定的政治氣候下，孕育、萌動和產生，又總是在新與舊，進步與落后，褒與貶的斗爭中存在和發展[5]。農業賦稅的減免，必定會觸動一部分人，特別是地主階級的利益，因而必定會受到這些利益階級的阻撓破壞。而統治階級減免農業賦稅的出發點主要是為了緩和尖銳至極的社會矛盾，為了鞏固自己的統治，所以當他們的統治開始穩固的時候，也就是農業賦稅開始增加的時候。農業賦稅減免政策的階級性注定了政策的出臺和執行的艱難性與不持久性。

三

中國古代的農業賦稅減免，都是從上而下，由朝廷頒布詔、律、令等，由各級地方部門依照執行，嚴格控制減免對象、范圍和期限。結合各個朝代所處的歷史階段，這些詔、律、令等的頒布是由三方面的因素來促動的。

1.“重農思想”的導向作用。中國古代的統治者為了維護其統治，都十分重視農業生產，政治家和思想家都倡導重農的思想和理論。傳說中夏禹曾提出“善政養民”的治國方針;春秋戰國時期的重農思想和理論可以概括為“農本論”;漢代繼承和發展了“農本論”，進一步崇尚崇本抑末或重農抑商的思想和理論;魏晉南北朝時期還創始了“國本民天”的重農思想和理論;唐宋元代重點倡導“國以民為本，民以食為天”的重農思想和理論;明清亦不例外。歷朝歷代都以農業為重，當農業受到沖擊而蕭條的時候，“重農思想”就對賦稅改革起了導向的作用，減免賦稅自然就作為一項與民休息、勸課農桑的政策，用以恢復和發展農業生產。

2.土地制度的直接作用。土地是農業生產最重要的生產資料，土地制度是土地所有制度和分配制度的集中體現。有什么樣的土地所有制度，就有什么樣的產品分配制度，而土地所有制度和產品分配制度，又同勞動者的生產積極性有著極為密切的關系[2]。夏商西周時代的“井田制度”;春秋戰國時期土地私有制初步發展;秦漢開始的官田、私田之分;隋唐時期的均田制等等。而稅收的主要部分是來自農業收入的正賦，也即土地的收成。因而有什么樣的土地制度，就有什么樣的賦稅制度。

3.政治人士的推動作用。歷史的發展與進步缺少不了先進人士的推動，賦稅制度改革的發起和作用也缺少不了政治人士的推動。楊炎為挽救唐面臨的政治和財政危機，于建中元年(780)制定了兩稅法在全國實行;張居正不顧豪強地主和守舊官僚的反對，于萬歷九年(1581)在清丈土地的基礎上，在全國實行“一條鞭法”，緩和了“小民稅存而產去，大戶有田而無糧”[6]的現象;清李維鈞極力推行的“攤丁入畝”，終止了中國一千多年來的人頭稅制度，這在中國賦稅史上不能不說是一件劃時代的大事情[5]。這些富有遠見的政治家，他們為了緩和社會矛盾，鞏固統治，頂住了各方壓力，推動了農業賦稅制度的改革，也推動了農業賦稅的減免。

總之，農業賦稅的減免作為恢復和發展農業生產的一種手段，雖然其主要目的是為了維護封建統治階級的統治，貫徹執行起來也是相當的困難，但應當承認的是它在一定歷史條件下是發揮了一定的積極作用，在一定程度上減輕了被統治階級特別是農民大眾的負擔，緩和了社會矛盾，促進了社會的發展。

參考文獻:

[1]馬克思恩格斯選集:第1卷(第2版)[M].北京:人民出版社，1995:6.

[2]郭文韜，陳仁端.中國農業經濟史論綱[M].南京:河海大學出版社，1999:7.

[3][敕]清高宗.清朝文獻通考:第19卷 [M].北京:商務印書館，1936.

[4]劉德成.中國古代賦稅減免析論[J].河北財經學院學報，1994，(5).

[5]孟憲剛.試論中國封建社會的三次賦稅改革[J].遼寧稅專學報，1995，(2).

[6]毛思誠.張江陵全集:第4卷[M].北京:商務印書館，1935.

Agricultural Taxes Policy of Ancient Times in China

SHI Yan-yan，ZHAO Run

(Nanjing Research Institute for Agriculture Mechanization Ministry of Agriculture，Nanjing 210014，China)

Abstract: Our country ancient times paid taxes the policy to have eight significant reforms，had many reduces the agricultural payment of taxes the policy，these policies had the long-term tax break to encourage agriculture with the temporary tax break provide famine relief primarily，displayed the tax remission policy the periodicity，the unitarity，the imbalance and the class nature. These policy’s releasing，has ancient times carried out with our country “stresses agriculture the thought”，under the historic condition land system and the political public figure’s promotion effect has been cannot separate，they have alleviated the class contradictions to a certain extent，promoted society’s development.

Key words:tax remission;encourages;agriculture[責任編輯 劉嬌嬌]