淺談中國高收入者個人所得稅流失的原因及其對策

摘要:目前，中國個人所得稅正面臨著重大變革，強化對高收入群體個人所得稅征管再度成為熱門話題和今后稅收工作的重要內(nèi)容。從高收入群體個人所得稅征管現(xiàn)狀出發(fā)，分析個人所得稅流失的成因，提出了加強高收入群體個人所得稅征管的完善措施。

關(guān)鍵詞:高收入群體;個人所得稅;完善措施

中圖分類號:F810文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0009-02

隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006])的實行，地稅部門對高收入行業(yè)和個人的個人所得稅監(jiān)管不斷加強，取得了較好成效，但不可否認(rèn)，對高收入者征收個人所得稅征管中還存在一定的問題。因此，準(zhǔn)確稽核高收入群體個人收入，避免國家稅款流失，已成為中國當(dāng)前迫切需要解決的問題。

一、中國高收入者個人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計顯示，1994—2004年間，全國個人所得稅年平均增幅高達48%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長率。2005年，全國個人所得稅收入首次突破 20萬億元，共完成 2 093.91億元，比上年增長20.5%，增收356.6億元;2006年，個人所得稅工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后，全國個人所得稅收入仍保持17.1%的增長，達到2 452億元;2007年，全國個人所得稅收入再創(chuàng)新高，達到3 185億元，增長29.9%，增加733億元。個稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%，個人所得稅已成為國家財政收入的一項重要來源。可見，個人所得稅已成為中國的一個重要稅種。個人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實，其中，高收入者個人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個人所得稅分項目收入比重看，工薪所得稅占54 176 % ，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占1 412 % ，兩者合計占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報酬等其他項目應(yīng)交稅所占比例較小，約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅沒有足額繳上來。

二、高收入者個人所得稅流失的原因

(一)分類所得稅制

目前，中國個人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稅務(wù)機關(guān)征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏稅，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

例如，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為4 400元，其中工薪收入為2 000 元，勞務(wù)報酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權(quán)使用費所得800元。按現(xiàn)行個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元，要納10元的個稅。乙的收入只有甲收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納10元的個稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公。

(二)源泉扣繳的不到位

目前，個人所得稅制一直采取個人申報納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式，而且以代扣代繳為主。由于，中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點，收入通常直接以現(xiàn)金支付，并不通過銀行轉(zhuǎn)賬，稅務(wù)部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入，而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”，從而引起高收入者個人所得稅的流失。

(三)高收入者納稅義務(wù)意識薄弱

在西方國家，“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點，是被廣泛認(rèn)可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富，吃稅務(wù)。”兩者的納稅義務(wù)意識形成鮮明對照。近年來，高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高，但這種意識只是淺顯的，主動的申報意識仍比較薄弱。此外，還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使，千方百計偷逃稅款，以達到高收入的目的，毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力，偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是國家公民的基本義務(wù)，對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊，激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱，不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查，而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑，法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低，使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒作用。

三、完善中國高收入者個人所得稅征管制度的措施

(一)實行混合稅制模式

混合稅制模式，即對某些應(yīng)稅所得實行綜合征收，即在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目實行綜合申報納稅，按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補。對利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得等一次性所得實行分類征收，從來源上進行扣繳。這樣稅制模式，吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既對納稅人部分不同來源的收入實行綜合課征，體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征，體現(xiàn)了對某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則。此模式與中國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別，是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營所得一同計征，是比較適合中國公民實際收入狀況的。同時可防止稅收流失。

(二)進一步完善代扣代繳制度

代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效辦法，即使是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時要加強對扣繳義務(wù)人的責(zé)任進行系統(tǒng)的監(jiān)督，在中國部分單位已鑒定了“個人所得稅代扣代繳責(zé)任書”，但這僅是落實代扣代繳辦法的第一步，還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制，對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對扣繳義務(wù)人拒不補扣補繳，法律沒有也無明確相應(yīng)的強制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對扣繳義務(wù)人的強制執(zhí)行措施，這樣不僅減小稅務(wù)部門查補稅款入庫的難度，而且還增強了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識，讓他們意識到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳，將和納稅人一樣進行強制執(zhí)行。

(三)加強稅法宣傳，提高納稅人的稅收遵從意識

納稅人的稅收遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可，是稅收法律實施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識，能夠自覺的按照稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，及時填寫申報表，按時繳納稅款，稅款的征收才能順利實現(xiàn)，并有效減少稅法實施過程中的摩擦，促進稅收法制秩序的形成。因此，根據(jù)中國高收入者的具體情況，應(yīng)對高收入者繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強大的輿論宣傳攻勢，讓個人所得稅法深入人心，提高高收入者納稅自覺性。同時也應(yīng)增加政府行政透明度，把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動征稅為主動納稅，從而逐漸養(yǎng)成納稅意識的根本途徑。

(四)強化稅務(wù)稽查，加大對高收入者逃漏稅的稅收處罰力度

從中國實踐看，隨著征管模式的轉(zhuǎn)換，實行納稅申報和稅務(wù)代理之后，稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此，強有力的稅務(wù)稽查制度，是個人所得稅申報得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段，更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，不斷提高稽查質(zhì)量。同時要突出對高收入行業(yè)和個人的檢查，重點打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議，少報收入少納稅，共同實施偷逃個人所得稅的行為，以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假申報的行為。對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟處罰外，還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁，只有這樣才能減少高收入納稅人個人所得稅的流失。

總之，影響中國高收入者個人所得稅流失的因素是多方面的，因此，對其治理也是一項系統(tǒng)工程，隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門征管力度的加大，相信中國的個人所得稅制度會更加完善，高收入群體個人所得稅管理問題會得到進一步解決，中國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、保障社會公平等方面會發(fā)揮更大的作用。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]