人力資源會(huì)計(jì)管理成本分析

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越認(rèn)識(shí)到，人力資源是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有特殊重要意義的資源。從人力資源和人力資源會(huì)計(jì)的概念入手，通過對人力資源會(huì)計(jì)成本詳盡的分析，從而揭示了人力資源會(huì)計(jì)成本控制的積極意義以及如何控制人力資源會(huì)計(jì)成本。

關(guān)鍵詞:人力資源會(huì)計(jì);管理成本;分析

中圖分類號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0088-02

一、人力資源和人力資源會(huì)計(jì)的含義

人力資源，廣義上是指一定范圍內(nèi)的人口總體所具有的勞動(dòng)力的總和。人是有價(jià)值的組織的資本。人能為組織提供現(xiàn)在和未來的服務(wù)，而且這些服務(wù)對于企事業(yè)單位具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。作為組織資源的人其價(jià)值是其管理方式的函數(shù)。人的價(jià)值除了來自其自身的技能、受教育程度、才智外，還受管理方式的影響，有效的管量能帶來資源的增值。而人力資源會(huì)計(jì)是一種特種會(huì)計(jì)。美國著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為，“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”。中國會(huì)計(jì)界對人力資源會(huì)計(jì)有不少定義，如“人力資源會(huì)計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)體系一個(gè)新興的分支”，這個(gè)定義對人力資源會(huì)計(jì)的核算對象僅局限于對人的成本和價(jià)值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對于人力資源的非貨幣性價(jià)值，如人力資源的教育程度、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平等則未包括在內(nèi)，這樣，人力資源價(jià)值的計(jì)量模式——非貨幣價(jià)值模式也就難以找到理論支持了。筆者認(rèn)為，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年所下的定義更適合:“人力資源會(huì)計(jì)是用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序?！边@一概念將人力資源會(huì)計(jì)的核算對象、核算方法和核算目標(biāo)等內(nèi)容均包容其中，比較全面。

二、人力資源會(huì)計(jì)成本分析

人力資源成本主要包括原始成本與重置成本[1]。 這兩項(xiàng)成本基本上可以包括人力資源管理成本的全部內(nèi)涵。人力資源原始成本，是指組織為了獲得和開發(fā)人力資源所必須付出的費(fèi)用，通常包括組織在人員招募、選拔、錄用、安置、培訓(xùn)、考核、開發(fā)等活動(dòng)必需付出的經(jīng)費(fèi)和人力[2]。在人才資源管理成本核算中，人力資源的原始成本和重置成本是兩個(gè)最基本的概念。而在這兩項(xiàng)基本成本的分析核算中，都不同程度地涉及以下成本概念。

1.人力資源管理的直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計(jì)算和記賬的支出、損失、補(bǔ)償。例如，招聘廣告費(fèi);培訓(xùn)費(fèi);缺勤、曠工、死亡賠償費(fèi)及撫恤費(fèi)等等。間接成本是指不能直接記入財(cái)務(wù)賬目的、通常以時(shí)間消耗，因生產(chǎn)或服務(wù)損失導(dǎo)致的加班工時(shí)及費(fèi)用支出等等。

2.人力資源管理可控制成本與不可控制成本?？煽刂瞥杀臼侵竿ㄟ^周密的人才資源管理計(jì)劃和行為，可以調(diào)節(jié)和控制的人力資源管理費(fèi)用支出。例如，可通過控制招募范圍，控制人員招募和選拔活動(dòng)的支出;通過嚴(yán)格挑選培訓(xùn)方案，可以控制人力資源培訓(xùn)活動(dòng)支出等等。不可控制成本是指由人力資源管理者本身是很難或無法選擇、把握和控制的因素所造成的人力資源管理活動(dòng)支出。例如，由于人力市場供需因素造成人力招聘困難，導(dǎo)致人員招募成本上升?？煽刂瞥杀九c不可控制成本都是相對的。對人力資源管理成本的控制力一方面取決于外部環(huán)境，另一方面取決于人力資源決策及管理行為的正確性和及時(shí)性。

3.人力資源管理的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際成本是指為獲得、開發(fā)和重置人力資源所實(shí)際支出的全部成本。標(biāo)準(zhǔn)成本則是指組織根據(jù)對組織現(xiàn)有人力資源狀況及有關(guān)外部環(huán)境的因素的估價(jià)而確定的對某項(xiàng)人力資源管理活動(dòng)或項(xiàng)目的投入標(biāo)準(zhǔn)。確定這種投入標(biāo)準(zhǔn)對組織的人力資源管理成本控制具有積極意義，但前提是，這種投入標(biāo)準(zhǔn)必須是比較合理而客觀的。將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析，有助于發(fā)現(xiàn)組織在人力資源管理程序和行為方面存在的問題。

三、人力資源成本控制的積極意義

1.為人力資源管理和人事決策提供經(jīng)濟(jì)核算信息。通過積累、分析、研究人力資源管理活動(dòng)的歷史成本信息，增強(qiáng)人才資源管理活動(dòng)的科學(xué)性、目的性和預(yù)見性。

2.在控制人才資源管理過程中的成本支出的同時(shí)，提高人力資源管理活動(dòng)的成本效益。通過確定公平客觀實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本，減少及到消除不必要的經(jīng)費(fèi)、人力和時(shí)間支出;通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本支出的比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正人力資源管理行為的失誤和不當(dāng)。

3.明確人力資源管理活動(dòng)在組織中的經(jīng)濟(jì)地位，逐步使人力資源管理部門由傳統(tǒng)的成本部門，即只對本部門要限以下發(fā)生的成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的部門，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代的利潤部門，即同時(shí)考核成本和效益的部門，以適應(yīng)現(xiàn)代組織以人力資源管理為中心的管理模式的要求，切實(shí)人力資源活動(dòng)的價(jià)值與組織的生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來。

四、如何控制人力資源成本

1.確定人力資源管理成本頂目，建立成本核算賬目。各個(gè)組織可以根據(jù)實(shí)際人才資源管理活動(dòng)的內(nèi)容和范圍，確定進(jìn)行成本核算的主要項(xiàng)目，然后將這些項(xiàng)目分類排列，形成人力資源管理成本賬目。前面說過，人力資源管理成本由人力資源原始和重置成本兩大部分構(gòu)成。下面，我們引用兩個(gè)模型來說明一般組織可列入人力資源管理成本核算的主要項(xiàng)目。 (1)人力資源原始成本核算的主要項(xiàng)目。(2)人力資源重置成本核算的主要項(xiàng)目。

2.確定具體項(xiàng)目的核算辦法。 組織可以根據(jù)需要和習(xí)慣來規(guī)定本組織的人才資源管理成本核算辦法。包括核算單位、核算形式和計(jì)算方法等?，F(xiàn)就上述模型所列項(xiàng)目的核算舉例說明。(1)人員招募與人員選擇的成本應(yīng)按實(shí)際錄用人數(shù)分?jǐn)?。例如，某組織為招聘10名專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行招募和選拔活動(dòng)，共有100名應(yīng)聘求職者，在招募和選拔過程中支出的廣告、接待、資料、面試以及測試等各種費(fèi)用共10 000元。核算應(yīng)按10人計(jì)算、折合為每人體1 000元，因?yàn)檫@1萬元成本是為招聘10人而非100人所付出的。 (2)在某些直接成本項(xiàng)目中也包括間接成本。例如，在錄用安置項(xiàng)目上，不僅包括為員工報(bào)到上崗所直接付出的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，而且還包括各種有關(guān)的行政費(fèi)用以及管理人員為員工上崗提供必須的物質(zhì)條件而付出的時(shí)間等。在核算時(shí)，這些間接成本需折算合并入賬。一般說來，對在人力資源管理活動(dòng)是參與具體工作的管理人員的時(shí)間成本，應(yīng)按其涉足具體工作的時(shí)間，根據(jù)其工資標(biāo)準(zhǔn)折合為具體金額。(3)某些成本項(xiàng)目部分交叉。例如，職業(yè)生涯管理成本與教育培訓(xùn)成本會(huì)有部分交叉。在核算時(shí)，要注意鑒別成本交叉部分，避免重復(fù)核算。

3.制定本組織的人力資源管理標(biāo)準(zhǔn)成本。(1)制定標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)為:對本組織管理歷史成本，即以往人力資源管理活動(dòng)費(fèi)用及時(shí)間支出情況的分析研究及對組織的人力資源管理活動(dòng)相關(guān)的外部因素的估計(jì)預(yù)測。(2)與人力資源管理成本項(xiàng)目分類一致，標(biāo)準(zhǔn)成本一般也分為人才資源獲得標(biāo)準(zhǔn)成本、人力資源開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)成本和人力資源重置成本三類。(3)作為人力資源管理成本控制的主要依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)成本不僅力求客觀、合理，而且在具體實(shí)施人力資源管理活動(dòng)、計(jì)劃和方案之前，應(yīng)讓負(fù)責(zé)這些活動(dòng)、計(jì)劃和方案的管理人員了解具體的標(biāo)準(zhǔn)成本，以便其在一定范圍內(nèi)確定行動(dòng)方案。(4)審核和評(píng)估人力資源管理實(shí)際成本支出。審核和評(píng)估的目的在于確定人力資源實(shí)際支出的合理性。審核的資料包括成本賬目、核算結(jié)果、原始記錄和憑證。賬目和核算結(jié)果表明實(shí)際成本支出情況。原始記錄和憑證能具體證明支出的合理性和必要性，其主要包括:人事變動(dòng)記錄，如人員進(jìn)出流動(dòng)記錄;人力資源管理活動(dòng)記錄，如人員招聘計(jì)劃;員工工作績效評(píng)價(jià)方案;人力資源管理費(fèi)用支出憑證，如收據(jù)、發(fā)票等等。進(jìn)行實(shí)際支出評(píng)估的主要依據(jù)是既定的標(biāo)準(zhǔn)成本。通過將實(shí)際支出與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分類比較?？砂l(fā)現(xiàn)兩者之間的差距，對實(shí)際成本支出的合理性作出評(píng)價(jià)，并確定減少成本和提高效益的行動(dòng)方案。 由人力資源微觀管理行為失誤或不當(dāng)所導(dǎo)致申訴成本進(jìn)行人力資源管理成本核算的目的，不僅在于控制成本支出更重要是要提高管理效益[3]，因此，在整個(gè)核算過程中，就高度重視由管理行為失誤或不當(dāng)所造成的成本支出，并采取相應(yīng)的措施盡可能減少這種支出。人力資源管理行為不當(dāng)所造成的成本，是指由于人力資源管理人員的行為對員工的工作行為乃至工作績效產(chǎn)生負(fù)作用而導(dǎo)致的人力資源浪費(fèi)或管理成本支出。

總之，人力資源微觀管理成本核算和效益評(píng)估是現(xiàn)代組織人力資源管理中一項(xiàng)非常重要、必不可少的工作。同時(shí)，它也是一種相當(dāng)復(fù)雜和困難的活動(dòng)，本篇所作的只是一些比較簡單的分析。

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The Cost of Management of Human Resources Accounting

XU Chang-pua，XU Chang-Jub，ZHANG Jian-pingb，YANG Jin-caib

(TaiheHospital，HubeiMedicalUniversity，a.HumanResourcesDepartment;b.Finance Department，Shiyan 442000，China)

Abstract:With the social and economic development，there is growing awareness that human resources are the social and economic activities of the resources of special significance.In this paper，human resources and accounting on the concept of human resources，human resources and accounting costs by a detailed analysis，which reveals the human resources accounting cost control and how to control the positive significance of the cost of human resource accounting.

Key words:Human resource accounting;management costs;analysis[責(zé)任編輯 陳丹丹]