基于成本效益原則的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要:內(nèi)部控制是企業(yè)做大做強的基本保障，通過對中小企業(yè)內(nèi)控意識淡薄、基本的內(nèi)控建設薄弱等原因分析，權衡因內(nèi)部控制產(chǎn)生的成本與效益的關系，研究基于成本效益原則下中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設，以合理保證中小企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞:成本效益原則;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

中圖分類號:F27文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0037-02

中小企業(yè)對中國經(jīng)濟快速增長、構建和諧社會發(fā)揮了重要作用，然而中小企業(yè)在內(nèi)部管理上也存在著許多問題，表現(xiàn)突出的諸如內(nèi)部控制意識淡薄、基本的內(nèi)控建設薄弱、控制職能的相關部門設置較少甚至不設等問題，這些問題的存在，不僅制約中小企業(yè)的發(fā)展，而且對中小企業(yè)的生存構成嚴重威脅。建立和實施內(nèi)部控制，意味著許多企業(yè)正在或即將支出一定的成本，尤其是資金缺乏的中小企業(yè)，如何合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制，是中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。

一、中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及原因分析

1.中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀。中小企業(yè)一般有較少的業(yè)務范圍，并且每一項業(yè)務內(nèi)只有較少的產(chǎn)品;其銷售渠道、拓寬的地域和市場銷售量相對集中;管理層集權管理色彩比較濃厚，在重大項目的決策方面占據(jù)主導地位甚至存在長官意志辦事;管理的層級、控制的環(huán)節(jié)相對較少;有相對簡單的交易處理系統(tǒng)和規(guī)程;因經(jīng)營規(guī)模小，人員配置上有時往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性;現(xiàn)有的人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，且很少或沒有員工正式培訓;具有控制職能的相關部門設置較少。

2.中小企業(yè)內(nèi)控弱化原因分析。中小企業(yè)內(nèi)控薄弱有諸多原因，其中成本是其中重要原因之一。內(nèi)控是一種有成本的制度設計，而且從某種程度上說，中小企業(yè)內(nèi)控的設計，將花費不小的成本，中小企業(yè)的管理層自然會充分考慮內(nèi)控的設計與實施產(chǎn)生的連環(huán)反映，尤其是那些將控制看做是增加企業(yè)管理負擔的管理者會核算成本帶來的效益和效率問題。往往管理者只看到內(nèi)部控制成本的付出，而因內(nèi)部控制的實施帶來的諸如避免或減少風險及損失等帶來的效益卻報以懷疑的態(tài)度，因為這些損失或效益畢竟在很大程度上其發(fā)生與否具有相當大的不確定性，因而在考慮建立和實施內(nèi)部控制時，期盼在不設置相應控制措施或盡可能少的內(nèi)控成本下獲得預期的收益。

二、成本和收益的權衡

內(nèi)控是要付出成本的，而且可能是成本不菲的制度設計，中小企業(yè)的管理層和其他利益相關者，會對遵從內(nèi)部控制條款產(chǎn)生的成本倍加關注，畢竟對遵從成本帶來的收益難以估計。從眼前看，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的成本時，內(nèi)控才似乎具有存在價值。但從長遠看，加強內(nèi)部控制不僅能夠敦促企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，也能保護企業(yè)財產(chǎn)物資安全、完整;不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，提高企業(yè)交易機制的速度和可靠性，也能使提供的財務報告及相關信息真實、完整，使管理者利用可靠且及時的信息作出明智的決策;不僅能使企業(yè)立于不敗之地且能持續(xù)發(fā)展，也能合理保障中小企業(yè)做大做強。

三、基于成本效益原則的內(nèi)部控制的建立

內(nèi)部控制的建立與實施需要成本付出，但是中小企業(yè)基本的內(nèi)控措施和運行相應也會減少企業(yè)錯誤和損失的發(fā)生，而這些減少或避免的錯誤和損失也就意味著給企業(yè)帶來了收益。因此中小企業(yè)可根據(jù)自身的情況，在成本效益原則下，主要從以下幾方面著手內(nèi)部控制制度的建設。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的營造。企業(yè)整體上的價值觀、職業(yè)操守、內(nèi)控意識是控制環(huán)境的必要因素，道德規(guī)范和行為規(guī)則有時會影響內(nèi)控意識，內(nèi)控意識也會影響員工的價值觀。在許多情況下，員工可能不知道自身行為錯誤或錯誤地認為其行為符合企業(yè)利益，而有時是出于某種動機或誘惑并有機會而做出不恰當?shù)男袨椋@些行為必然造成企業(yè)的損失甚至損失是巨大的，因此提高全員內(nèi)控意識自然是一個低成本高效益的手段。

內(nèi)部控制由人來設計并由人來執(zhí)行、操控、考核和評價，是針對在該企業(yè)環(huán)境下的所有人，沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運作。內(nèi)部控制是否有效，在一定程度上與企業(yè)管理層是否重視密切相關，提高企業(yè)管理層內(nèi)控意識，使他們不僅認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，還要樹立任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上的思想。由于中小企業(yè)組織結構層級較少，各級溝通影響比較直接，因此管理當局的行為潛移默化地影響每一個員工，如果管理層能夠以身作則、遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策并形成榜樣，中小企業(yè)內(nèi)部控制自然會順利地得以正常發(fā)揮。離開企業(yè)管理層的高度重視，再好的控制體系也會顯得軟弱無力而流于形式。企業(yè)中的每一個員工也要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，畢竟內(nèi)部控制制度的牽制和約束關乎企業(yè)中的每一個人。

2.建立完善的用人制度。企業(yè)用工需要支付成本，因為企業(yè)也要為其支付工資、獎金等，但是每一位員工也為企業(yè)創(chuàng)造利潤，提升企業(yè)價值，如何在人工成本及其帶來的效益間合理安排人員數(shù)量及結構，需要建立完善的用人制度。企業(yè)應對用什么樣的人、其做什么事、事情怎樣做、做得如何等問題有正確的判斷和考核，企業(yè)應在建立與實施人力資源政策內(nèi)部控制中，根據(jù)崗位職責和任職要求，科學擬定人力資源需求計劃，人員聘用和使用過程中引入競爭機制，篩選和留住適用的人才，通過培訓，提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

3.內(nèi)部控制活動的設計。控制活動因與企業(yè)治理結構、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務特點和管理水平及人員素質等相關而具有復雜性，企業(yè)的控制活動根據(jù)需要可采取人工控制，也可采取自動控制。復雜的活動只有在嚴密的控制中方能減少錯誤和損失，也能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。

對人工控制來說，以下控制措施必不可少:(1)財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制要做到日常管理、定期清查，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施。(2)分工的控制。分工的控制重點關注不相容職務分離控制，建立各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。(3)授權審批控制。授權審批控制應區(qū)分常規(guī)授權、特別授權，對重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。(4)績效指標控制。績效指標的控制切記不要靠人去控制人，而是要靠制度去控制人，在這個制度里面依靠指標，把定性的問題定量化，把定量的問題考核化，考核結果跟部門利益和個人掛鉤。

對于自動控制，企業(yè)應當建立計算機信息系統(tǒng)崗位責任制，系統(tǒng)分析、編程、測試、程序管理、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)控制、終端操作等崗位職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。

不管人工控制還是自動控制，均需滿足各自運行的需要，并將人工控制和自動控制有效結合，最終提升內(nèi)部控制設計與運行的有效性，降低企業(yè)的損失和浪費，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.內(nèi)部控制關鍵點的控制。中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，通過關鍵點的控制使內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，捋順中小企業(yè)整體管理工作，使各部門之間得到有效的溝通、協(xié)調和牽制。只有抓住關鍵控制點，可以避免較大的錯誤和損失的發(fā)生。

中小企業(yè)可以重點關注以下幾個關鍵點:(1)資金控制。中小企業(yè)應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，建立資金授權制度和審核批準制度。(2)采購循環(huán)的控制。企業(yè)應在采購、驗收、付款、審批與執(zhí)行等重大采購業(yè)務方面確保不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，存貨的保管、發(fā)出及處置的申請、審批與權限應予以明確。(3)銷售循環(huán)的控制。建立客戶信用管理制度、制定企業(yè)信用政策，加強銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的不相容環(huán)節(jié)的控制，關注銷售貨款的確認、回收，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。(4)投資的控制。中小企業(yè)規(guī)模較小，極易受市場變化的影響，且船小好掉頭，為追求較高的利潤，有可能改變投資方向或投放新的投資項目，但一旦投資失誤，會對中小企業(yè)產(chǎn)生致命影響甚至是毀滅性打擊以至破產(chǎn)，所以企業(yè)對重大投資應建立集體決策制度。(5)企業(yè)信譽控制。為保證融資渠道通暢，企業(yè)應當建立籌資業(yè)務決策環(huán)節(jié)的控制制度，根據(jù)企業(yè)籌資預算要求，明確籌資規(guī)模、籌資用途、籌資結構、籌資方式和籌資對象，向銀行提供真實、透明的財務信息，贏得銀行信任，并對籌資時機選擇、預計籌資成本、潛在籌資風險和具體應對措施以及償債計劃等作出安排。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督職能的設置。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促進改善企業(yè)運行的效率效果、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。企業(yè)應將內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，然而有部分中小企業(yè)為了節(jié)約開支沒有設置內(nèi)部審計機構，即使有的企業(yè)設置了內(nèi)審部門，但其職能的發(fā)揮很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿，使內(nèi)審流于形式。內(nèi)部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，也應保持相對獨立性。內(nèi)部審計人員應當建立、健全有效的質量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設，熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，內(nèi)部控制中可能存在偏離特定目標的差異或缺陷，這種差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及企業(yè)目標的實現(xiàn)，內(nèi)審人員需定期或不定期向管理層匯報重大控制缺陷等問題，對偏差和缺陷及時糾正可以挽回企業(yè)的損失。

總之，內(nèi)部控制是因企業(yè)的基本業(yè)務需求才存在，應與企業(yè)的經(jīng)營活動交織在一起，將內(nèi)部控制納入企業(yè)的基本建設之內(nèi)，成為企業(yè)機體的一部分，雖然建立和完善內(nèi)部控制需要成本的代價，但是當處理好成本與效益的關系，內(nèi)控帶來的收益會遠遠超過其所付出的成本。

參考文獻:

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