做好當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的思考

摘要:政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了中國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，因此，準(zhǔn)確定位行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，具有十分重要的意義。對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);存在問(wèn)題

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0085-02

政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了中國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，因此準(zhǔn)確定位行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，具有十分重要的意義。本文就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題及解決辦法提幾點(diǎn)建議，供探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用

一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性，難以切實(shí)落到實(shí)處。另一方面，各單位沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審、審后怎么處理，都沒(méi)有明確的規(guī)定，內(nèi)審工作隨意性大，沒(méi)有真正做到制度化、常規(guī)化。

(二)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不明確，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要，圍繞本單位、本部門(mén)的工作中心開(kāi)展工作。但目前有的單位內(nèi)部審計(jì)工作不能服從于這個(gè)中心工作，找不到工作的重點(diǎn)，從而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。有的單位雖然制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但在實(shí)際工作中，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事和應(yīng)付的局面。

(三)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容單一，審計(jì)方法滯后

目前，行政事業(yè)單位大部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞財(cái)務(wù)收支情況展開(kāi)，重點(diǎn)放在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)部各部門(mén)執(zhí)行職能的效率方面，沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)方法主要采取包括詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，審查憑證、賬簿和報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，技術(shù)手段過(guò)于單一，是單純的以賬查賬，缺乏內(nèi)查外調(diào)，特別是在專項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)重要財(cái)務(wù)憑證和報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性缺乏認(rèn)定依據(jù)，也就難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí)。

(四)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)

目前的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì)，審計(jì)時(shí)間一般是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表完成之后，審計(jì)報(bào)告的形成屬于事后事項(xiàng)，此時(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)生已經(jīng)即成事實(shí)。這種內(nèi)部審計(jì)方式無(wú)法第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，更無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的管理進(jìn)行全方位跟蹤和評(píng)價(jià)，起不到事前發(fā)現(xiàn)、事中指導(dǎo)和盡快改進(jìn)的作用。

(五)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)其最終意見(jiàn)都要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的結(jié)論和整改意見(jiàn)能否迅速有效落實(shí)是內(nèi)部審計(jì)的重中之重。但目前的內(nèi)部審計(jì)往往是審計(jì)工作結(jié)束后，出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作就算完成了，忽視了審計(jì)出的問(wèn)題是否及時(shí)整改落實(shí)，審計(jì)意見(jiàn)、建議是否落實(shí)到位，各項(xiàng)內(nèi)控制度是否建立健全等等。這樣，內(nèi)審基本是“走過(guò)場(chǎng)”，沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督、約束、指導(dǎo)和保證的作用。

(六)內(nèi)審力量薄弱，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律等知識(shí)，還必須具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但是，目前大部分內(nèi)審人員未受過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，缺乏內(nèi)審知識(shí)，不了解內(nèi)審工作的內(nèi)容、程序和工作目標(biāo)，導(dǎo)致實(shí)際操作能力較差，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到按章開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，各單位要以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和部門(mén)的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合單位實(shí)際制定出具有前瞻性、突出行業(yè)特點(diǎn)、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，完善內(nèi)審工作的崗位責(zé)任制、工作制度、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序，從而實(shí)現(xiàn)以制度約束人、以制度管理人，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。

(二)正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，提升審計(jì)服務(wù)理念

單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門(mén)或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，在審計(jì)目標(biāo)上，內(nèi)部審計(jì)要從以單純的查錯(cuò)糾弊為主，向以評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變。一是圍繞國(guó)家和單位工作中的重點(diǎn)，針對(duì)管理中存在的問(wèn)題提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)，為被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二是在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。三是要跳出內(nèi)審搞內(nèi)審。不僅要查出問(wèn)題，更要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，對(duì)帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題，從體制、機(jī)制和制度上提出解決和預(yù)防再次發(fā)生的措施或建議。

(三)拓寬內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，由以財(cái)務(wù)收支為主向財(cái)務(wù)收支與業(yè)務(wù)控制并重轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)扎根于部門(mén)和單位，深知所在單位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱之處。因此，內(nèi)審人員要適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)面，拓寬審計(jì)工作的領(lǐng)域，提高內(nèi)審延伸力度，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)審與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，將被審計(jì)單位所執(zhí)行的政策制度、資金來(lái)源渠道、資金管理內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施流程等作為內(nèi)審重點(diǎn)，查處被審計(jì)單位在實(shí)施業(yè)務(wù)過(guò)程中的盲點(diǎn)和偏差，從而規(guī)范管理制度，從根本上查錯(cuò)防弊，提高審計(jì)效能。

(四)推進(jìn)審計(jì)方式從事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化

內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本單位完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)把目光前移，把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和監(jiān)督上，實(shí)現(xiàn)由“馬后炮”向“防護(hù)網(wǎng)”的過(guò)渡。一是在審計(jì)層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，幫助被審計(jì)單位制定相關(guān)的內(nèi)控制度。二是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口從事后向事前、事中的轉(zhuǎn)移，變補(bǔ)救為防范，在單位管理諸環(huán)節(jié)中增設(shè)“防護(hù)網(wǎng)”，實(shí)行事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，全過(guò)程、全方位地進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。三是在審計(jì)方式上，由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蛞越Y(jié)果導(dǎo)向與過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)本單位、本部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)發(fā)生問(wèn)題前的預(yù)防性監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

(五)完善審計(jì)結(jié)論整改落實(shí)制度，積極開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作

審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度直接關(guān)系到審計(jì)工作的效果。因此，要不斷加強(qiáng)和完善后續(xù)審計(jì)，把后續(xù)審計(jì)納入正常審計(jì)程序之中。一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的檢查、督導(dǎo)與評(píng)價(jià)，要求被審計(jì)單位將審計(jì)整改和落實(shí)情況上報(bào)。二是逐步實(shí)行對(duì)重要審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行回訪制度，促進(jìn)重要問(wèn)題、邊緣問(wèn)題得到妥善解決。三是對(duì)在后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)未按審計(jì)建議的規(guī)定和要求進(jìn)行整改、落實(shí)的，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，從重處罰，做到審必嚴(yán)、責(zé)必究，以提高審計(jì)的權(quán)威性。

(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一是要將一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、品質(zhì)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;二是加大專業(yè)培訓(xùn)力度，通過(guò)在崗培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流、業(yè)務(wù)測(cè)試等方式，著力提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)考核機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任感和積極性;四是借助社會(huì)審計(jì)力量參與內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]