建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的探討

摘要:論述建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性，闡述建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及作用，以及建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有利條件及其特點。分析了建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及模式選擇和建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的指標體系設(shè)置，最后提出全面預(yù)算計劃的實施、檢查與改進方法。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);預(yù)算管理;實施;探討

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0103-02

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)整體以及內(nèi)部各部門的各種財務(wù)和非財務(wù)資源進行系統(tǒng)管理的過程;是企業(yè)科學(xué)運用資金、提高經(jīng)濟效益、加強企業(yè)管理的有效途徑;也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度后董事會對經(jīng)營層、經(jīng)營層對內(nèi)部單位、部門、員工進行控制和業(yè)績考核的有效方法。全面預(yù)算管理與其他管理方法如戰(zhàn)略管理、平衡計分卡、績效工資制等結(jié)合實施效果更為顯著。實施全面預(yù)算管理可以增強全體員工的節(jié)約降耗意識、提高效率意識以及對市場變化的洞察能力;可以帶動企業(yè)進一步加強和完善基礎(chǔ)管理工作、規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟指標及數(shù)據(jù)設(shè)置、細化內(nèi)部核算，真正實現(xiàn)量化管理、動態(tài)管理、以管理求發(fā)展、向管理要效益、增強企業(yè)的市場競爭力和抗風(fēng)險能力。然而，建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的甚少，有的半途而廢或者作用不明顯。本文將圍繞建筑施工企業(yè)如何實施全面預(yù)算管理的問題作一些粗淺的探討。

一、建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理在中國的開展和運用始于工商企業(yè)，并在運用中得到了不斷的推廣和提升。越是基礎(chǔ)工作扎實、管理環(huán)境優(yōu)越的企業(yè)實施全面預(yù)算管理，就越能取得很好的經(jīng)濟效果。也就是說，實施全面預(yù)算管理需要扎實、良好的控制和環(huán)境、嚴密的考評機制，這使得建筑施工企業(yè)的管理者們對建筑施工企業(yè)能否實施全面預(yù)算管理產(chǎn)生了懷疑，甚至有人對此予以了否定，原因在于這些人把全面預(yù)算管理這一優(yōu)秀的管理手段與企業(yè)的管理環(huán)境對立起來，把兩者當(dāng)成了種子和土壤的關(guān)系，也就是說再好的種子沒有適合它的土壤，種子也不會發(fā)芽。筆者認為，其一，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理手段，主要是它體現(xiàn)了先進的管理的原理和管理的理念，而方式方法是次要的。其二，建筑施工企業(yè)雖然在生產(chǎn)經(jīng)營上有別于工商企業(yè)或者其他行業(yè)，但在企業(yè)管理的目標和要求上與其他企業(yè)是一致的，滿足實施全面預(yù)算管理的客觀條件。其三，建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，建筑施工企業(yè)要從過去松散型管理逐步轉(zhuǎn)變成集約型管理，實施全面預(yù)算管理可以加速在這個轉(zhuǎn)變過程，理順企業(yè)管理子系統(tǒng)之間懸而未決的問題。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及作用

建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理就是通過編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、修訂預(yù)算、考核和評價預(yù)算使企業(yè)經(jīng)濟資源的流入和流出控制在有效的范圍內(nèi);使企業(yè)的財務(wù)管理、施工管理、質(zhì)量管理、安全管理、物資設(shè)備管理、人力資源管理等企業(yè)管理的子系統(tǒng)能夠相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)年度的經(jīng)營目標。由于建筑施工企業(yè)的管理行為受市場、業(yè)主、工程質(zhì)量、施工工期、施工條件等諸多因素的影響，出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的不協(xié)調(diào)性。而實施全面預(yù)算管理除了傳統(tǒng)上的生產(chǎn)預(yù)算外，還包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等涉及企業(yè)管理活動的各方面預(yù)算必須開展，加之全面預(yù)算管理具有所有管理活動的共有模式，即P—D—C—A循環(huán)，能夠改善和建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的相互協(xié)調(diào)。

三、建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有利條件及其特點

建筑施工企業(yè)以工程項目管理為基礎(chǔ)，有較為成熟的工程項目預(yù)算體系。除工程預(yù)算定額、工程綜合基價等政府部門頒發(fā)的工程造價標準外，企業(yè)的主管部門、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)或項目所在地的建筑管理部門經(jīng)常地、不斷地發(fā)布和更新各種信息，給建筑施工企業(yè)編制預(yù)算提供了大量的資料和依據(jù)。但是，施工企業(yè)以其高市場化等特點決定了其組織相對靈活、管理模式多樣、工程項目自成完整體系等特點，使建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)有著很強的個性化，與其他企業(yè)的全面預(yù)算管理建設(shè)存在較大的差別，就是同為建筑施工企業(yè)，其全面預(yù)算管理的體系建設(shè)也可能有所差異。因此，建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身特點，不能盲目照搬別人的東西。

四、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及模式選擇

建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算與其他企業(yè)的全面預(yù)算的內(nèi)容不外乎也是業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算四個大的方面。這些預(yù)算的概念和作用等考慮到文章的篇幅不再贅述，僅把各種預(yù)算的內(nèi)容作進一的闡述。

1.業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算(統(tǒng)計工作量)、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費用預(yù)算。由于工程成本有五項內(nèi)容組成，因此，工程成本預(yù)算又分為:人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機械耗用預(yù)算、其他直接費用預(yù)算和間接費用預(yù)算。

2.財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要是企業(yè)的收支預(yù)算，其內(nèi)容主要是現(xiàn)金流入流出預(yù)算。但由于處于不同的層次，建筑施工企業(yè)的財務(wù)預(yù)算涵蓋的不同的內(nèi)容，由此引起了后面多主體、多層次全面預(yù)算管理的探討。比如總公司的財務(wù)預(yù)算包括資金回收預(yù)算、資金撥付預(yù)算、所屬單位(項目)資金上繳(清繳)預(yù)算等，而公司下屬的單位或項目部由于建筑施工企業(yè)的負債經(jīng)營是鐵的事實，且愈演愈烈，在他們的財務(wù)預(yù)算中除與總公司預(yù)算一致的外，還應(yīng)進行應(yīng)收賬款預(yù)算和應(yīng)付賬款預(yù)算，也就是清理拖欠款計劃。

3.資本預(yù)算。資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算主要是施工機械、施工設(shè)備的購置、更新、維修預(yù)算，但是隨著建筑產(chǎn)品的質(zhì)量標準不斷提高和施工工藝的不斷改進，對于基層單位或工程項目部來說，不屬于固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料、大型工具的購置、更新、儲備問題已經(jīng)非常突出，并且所占價值量的比重在日益增大。因此，建筑施工企業(yè)的投資預(yù)算還應(yīng)包含流動資產(chǎn)投資預(yù)算。

4.籌資預(yù)算。籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要借入長、短期借款的預(yù)算。由于建筑施工企業(yè)廣泛面臨墊資問題，且墊資的幅度越來越大，因此，籌資預(yù)算顯得非常重要。前面已經(jīng)提到過施工單位存在負債經(jīng)營的問題，并且有的負債已經(jīng)確認，而有的負債雖然不具備確認條件但事實上是存在的，屬于隱性的負債問題。從規(guī)避企業(yè)風(fēng)險考慮，在進行籌資預(yù)算中能否把負債經(jīng)營的問題納入其中值得研究。

關(guān)于建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的模式選擇。全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)已實施多年，有著許多成功的模式，但由于建筑施工企業(yè)在管理上與其有較大的差別，不能照搬別人的模式，要根據(jù)建筑施工企業(yè)管理的特點進行必要的調(diào)整。首先是預(yù)算的多主體和主客體轉(zhuǎn)換。眾所周知，企業(yè)編制預(yù)算一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，但是前面已經(jīng)提到建筑施工企業(yè)每一管理層次所涉及的預(yù)算內(nèi)容是不相同的，必然出現(xiàn)預(yù)算的多個主體。同時，管理的層次是明晰的，下一層次的主體成為上一層次的客體。其次，“以銷定產(chǎn)”廣泛被視為是預(yù)算管理的核心，既然建筑產(chǎn)品不是建筑施工企業(yè)的商品，建筑產(chǎn)品交付使用并非銷售行為，建筑施工企業(yè)的預(yù)算必須以經(jīng)營(承接工程量)為核心，“經(jīng)營預(yù)算”一詞對于建筑施工企業(yè)來說，就有了大、小概念之分。最后，必須設(shè)立全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)，即預(yù)算管理委員會來具體負債全面預(yù)算管理的所有工作。

五、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的指標體系設(shè)置

全面預(yù)算管理是一個完整的系統(tǒng)，在指標的設(shè)置問題上，既要有絕對指標也要有相對指標;既要有價值量指標也要有實物量指標，構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算管理的指標體系。同時，考慮到預(yù)算控制、預(yù)算評價的可操作性，預(yù)算指標的設(shè)置并非越細越好，既要符合共性的要求也涵蓋了對特性問題的解決，值得我們在實踐中不斷摸索和完善。因此，設(shè)計指標體系時，可以將以下指標作為關(guān)鍵指標并進行分解:

1.財務(wù)指標可分解為:上繳管理費、當(dāng)年工程款回收額、工程款清欠額、收回主訴、主執(zhí)行案標的款、完成施工產(chǎn)值、承接工程任務(wù)、資金回收率、其他資金收入、實現(xiàn)利潤等。

2.預(yù)算指標可分解為:現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、二級單位生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、利潤及利潤分配預(yù)算、成本費用預(yù)算、投資預(yù)算、投資收益預(yù)算、當(dāng)年工程款回收預(yù)算、工程款清欠預(yù)算、收回主訴、主執(zhí)行案標的額預(yù)算、銀行借款及歸還預(yù)算、機關(guān)成本費用及資金使用預(yù)算、單位工程成本預(yù)算等。

六、全面預(yù)算計劃的實施、檢查與改進

全面預(yù)算計劃編制完成后應(yīng)由預(yù)算管理委員會審核通過并經(jīng)董事會批準，然后分解到更具體的時間段，比如季、月、旬等，這樣企業(yè)才可以在過程中隨時將實際情況與預(yù)算對比，尋找差異，解決問題。并將預(yù)算分解、下達和作必要的講解。預(yù)算書應(yīng)有保密控制要求。在適當(dāng)時間如每季度后組織對預(yù)算根據(jù)實際執(zhí)行情況進行比對分析，采取差異分析法(包括比較分析法、比率分析法、因素分析法)分析出出現(xiàn)差異的原因，提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施包括對預(yù)算的調(diào)整。實施全面預(yù)算管理，還應(yīng)有良好的保障體系，包括恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)遠景描述、良好的企業(yè)文化氛圍、健全的企業(yè)制度體系包括組織與職責(zé)制度、財務(wù)會計制度、項目管理制度、評價考核制度、薪酬制度等。施工企業(yè)進行全面預(yù)算管理是一個不斷摸索、不斷改進過程，只要我們認真、踏實地去做，就一定取得成效。