淺談納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

摘要:納稅籌劃的本質(zhì)是在對(duì)國(guó)家稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用的基礎(chǔ)上，納稅人在稅收政策導(dǎo)向、稅負(fù)、收益、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、自身現(xiàn)狀等各種約束條件下所做出的對(duì)自己最有利的經(jīng)營(yíng)方案的規(guī)劃與選擇。所以，納稅籌劃的普及與運(yùn)用，有利于提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)，同時(shí)促使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅走向更加成熟的法制軌道。

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;內(nèi)涵;應(yīng)用;誤區(qū);企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)17-0086-02

納稅籌劃常常被稱(chēng)為“合理避稅”或“節(jié)稅”， 納稅籌劃具有以下三個(gè)明顯的特征:

一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無(wú)疑義的。但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤(rùn)，納稅籌劃便成為可能。

二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，即企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)后，才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后，才交納財(cái)產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再去圖謀少繳稅，就不是納稅籌劃，而是偷逃稅收了。

三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為)，納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。

從納稅籌劃的起源和定義可以看出，納稅籌劃不僅是企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑，也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。這也正是納稅籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。

一、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中納稅籌劃也應(yīng)是企業(yè)籌劃的一個(gè)重要方面。其原因在于:(1)隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入、企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中，自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。經(jīng)營(yíng)實(shí)體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，亦成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國(guó)家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的納稅籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行納稅籌劃的需求。(3)稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。所以，納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。

(二)現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間

納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真地加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而，事實(shí)上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用，制定了不同類(lèi)型的稅收政策，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。

(三)開(kāi)展納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化、利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行納稅籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。

二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

雖然國(guó)家千方百計(jì)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅環(huán)境，但由于我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件不同、發(fā)展不平衡，各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的手段。因此，稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人的稅負(fù)存在高低差異。因而，納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕，經(jīng)過(guò)運(yùn)作，選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的新思路。

(一)利用本國(guó)稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃

利用本國(guó)稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:

1.利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施納稅籌劃

比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“先征后退”增值稅的規(guī)定等，這些以企業(yè)性質(zhì)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。其典型的例子是，許多內(nèi)資企業(yè)通過(guò)各種途徑將自己的資金投入國(guó)外辦企業(yè)，然后將國(guó)外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國(guó)內(nèi)的企業(yè)，通過(guò)這種曲線的形式來(lái)獲得“合資”企業(yè)的資格，從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合二為一，這種思路將會(huì)被放棄。

2.利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃

從事不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)的納稅人的稅負(fù)存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:(1)繳納營(yíng)業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同;(2)從事貨物銷(xiāo)售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅，而提供其他勞務(wù)的企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，企業(yè)所得稅稅基的確定沒(méi)有完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度造成企業(yè)間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致，從而導(dǎo)致稅負(fù)不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅負(fù)差異。由于存在行業(yè)部門(mén)間稅收待遇上的差別，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來(lái)選擇對(duì)其有利的行業(yè)申報(bào)繳稅。

3.利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃

我國(guó)對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內(nèi)的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負(fù)輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率，對(duì)于在特定地區(qū)內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，只要投資方向和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策，這樣，一些企業(yè)通過(guò)在特區(qū)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，利用“避稅地”方式來(lái)進(jìn)行避稅。

4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅籌劃

由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。

(二)利用稅法缺陷實(shí)施納稅籌劃

即利用稅法條文過(guò)于具體實(shí)施納稅籌劃。因?yàn)槿魏尉唧w的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目、不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際稅負(fù)。

1.利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃

稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過(guò)分析測(cè)算選擇低稅率的方式，就可達(dá)到避稅的目的。例如，現(xiàn)行稅法中規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價(jià)值以1.2%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅，另一種是按房屋的租金收入依12%計(jì)征房產(chǎn)稅，但因沒(méi)有明確規(guī)定相應(yīng)的限定條件，再加上審批和管理制度中的漏洞，遂使納稅人通過(guò)選擇性方案實(shí)現(xiàn)納稅籌劃成為可能.

2.利用稅法條文的不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃

許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行避稅的方法。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)部分新辦企業(yè)實(shí)行減稅或免稅，但對(duì)“新辦企業(yè)”這一概念沒(méi)有明確規(guī)定其性質(zhì)，致使許多企業(yè)通過(guò)開(kāi)關(guān)的循環(huán)方法，達(dá)到長(zhǎng)期享受減免稅的待遇。

3.利用稅法條文的不確定實(shí)施納稅籌劃

稅法的有關(guān)規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)據(jù)以制定納稅方案，同時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。比如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分雖規(guī)定了量的標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)又規(guī)定了質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能提供準(zhǔn)確的納稅資料確定納稅人的類(lèi)別。有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的法律界線不確定，這就使得兩者間相互轉(zhuǎn)化，趨向低稅負(fù)成為可能。

需要特別說(shuō)明的是，以上介紹的是進(jìn)行納稅籌劃的基本思路，操作性納稅籌劃方案的設(shè)立還要考慮納稅人所處的行業(yè)、規(guī)模、企業(yè)形式及納稅稅種，綜合性極強(qiáng)。