對醫(yī)院成本核算管理的探討

摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入開展，衛(wèi)生事業(yè)改革的步伐不斷加快。我國醫(yī)療市場經(jīng)濟體制的建立、城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險及新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險制度的全面推行、藥品價格的改革、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的實施、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建立，以及廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療需求，要求醫(yī)院不斷提高技術(shù)水平、服務(wù)水平、效益水平，在競爭中求生存、求發(fā)展、求創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本核算;管理

中圖分類號:F234.3 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0119-02

醫(yī)院要生存發(fā)展，就必須加強醫(yī)院內(nèi)涵建設(shè)，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的質(zhì)量效益型發(fā)展道路。因此，將成本核算的方法引入現(xiàn)代醫(yī)院管理，是醫(yī)院走上質(zhì)量效益型發(fā)展之路的必然選擇。現(xiàn)就醫(yī)院成本核算管理的發(fā)展做如下探討。

一、醫(yī)院成本核算管理概述

醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關(guān)成本信息的一項經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于財務(wù)會計中的成本。財務(wù)會計中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，此成本概念是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，也可稱之為“報表成本”。而醫(yī)院成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。例如，根據(jù)不同的成本歸集對象，可將成本分為科室成本、單病種成本和單機成本等;根據(jù)經(jīng)營決策的需要，成本又分為機會成本、邊際成本、社會成本等。

我國醫(yī)院成本管理是一個內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊的范疇，從管理的層次上包含了預(yù)算、計算、核算、分析、監(jiān)督、管理及控制;從時間的排序上包含了事前、事中和事后管理。其實施的基礎(chǔ)是對醫(yī)院成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核算;其實施的過程涉及到市場環(huán)境、相關(guān)者利益、效率效益、醫(yī)療質(zhì)量、專科特點、技術(shù)水平、服務(wù)態(tài)度、信息化程度、財務(wù)管理和法律法規(guī)等多重領(lǐng)域;其實施的成功標(biāo)志不僅在于事后發(fā)現(xiàn)了問題，更在于事前準(zhǔn)確的預(yù)測和事中控制的成效。當(dāng)前，我國多數(shù)醫(yī)院的成本管理僅局限于對成本的簡單分?jǐn)偤怂悖淠康亩酁橹谱髫攧?wù)報表和醫(yī)院內(nèi)部分配，離及時準(zhǔn)確的成本核算、適時有效的成本管理、科學(xué)合理的成本控制還有相當(dāng)大的距離。

二、醫(yī)院成本核算的發(fā)展

醫(yī)院剛開始引入成本核算時因其基礎(chǔ)較差，只能是不完全成本核算，許多應(yīng)計入成本的項目，如人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)，因缺少重要的成本內(nèi)容而難免失真，使費用補償無依據(jù)，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，也不利于相關(guān)經(jīng)濟決策。

目前，醫(yī)院成本核算的功能正逐步得到發(fā)展。許多醫(yī)院在最初進行成本核算時主要是為了進行考核計獎，以成本核算的有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)果作為各科室獎金分配的依據(jù)。其中，不少醫(yī)院采用了按科室收入或收益(即收入減去支出后的結(jié)果)的一定比例提取獎金的獎金分配方式。這種考核計獎方式，在降低和控制醫(yī)療成本消耗，提高醫(yī)療效益方面的確起了顯著的作用。但是，以這種方式考核計獎的過程中也出現(xiàn)了不少弊端。首先，會鼓勵科室通過擴大服務(wù)量來提高收入，可能導(dǎo)致重復(fù)檢查、不規(guī)范收費等現(xiàn)象的產(chǎn)生，加大了病人負擔(dān)，而且不符合國家控制醫(yī)療費用增長的總目標(biāo)。其次，由于各科室間存在較大的差異，容易造成在獎金分配上差距過大，從而引起科室間的矛盾，影響工作的開展。再次，只注重對已發(fā)生的成本進行考核計獎，而缺少對成本控制管理的考核，也就不能有效地降低和控制成本。因此，一些醫(yī)院已開始逐步將成本核算的重點轉(zhuǎn)移到成本的控制和成本的分析上來，通過對科室可控成本的考核，結(jié)合科室的成本效益情況，作為獎金分配的依據(jù)。獎金分配只是成本核算的一個重要方面，成本核算的最終目的是將成本數(shù)據(jù)進行加工整理，按照不同的成本對象進行歸集和分配，以滿足管理者經(jīng)營決策的需要。如對單病種成本的核算，也是成本核算的一個重要方面，能為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供重要的成本信息。隨著成本核算在各醫(yī)院的廣泛和深入的開展，其強大的功能也將逐步顯現(xiàn)，將成為醫(yī)院經(jīng)濟管理中的一個重要組成部分。

三、建立完整的成本核算體系

(一)建立健全成本核算組織

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，它涉及醫(yī)院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫(yī)院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。要以經(jīng)濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到職工，從行政后勤到臨床醫(yī)技部門，全院全員互相配合的成本核算系統(tǒng)。

(二)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

完善各種原始記錄，健全各科、班組的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。醫(yī)院在醫(yī)療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領(lǐng)發(fā)等制度。醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退都要認真計量，并認真填寫材料物質(zhì)流轉(zhuǎn)憑證，嚴(yán)格辦理好各種收發(fā)領(lǐng)退手續(xù)。對消耗量大的水電氣，應(yīng)由專職人員經(jīng)常檢修計量器具，保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確無誤。

(三)制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格

醫(yī)療服務(wù)是一項復(fù)雜的社會勞動，為了完成某項醫(yī)療服務(wù)有時需要多個部門的配合與協(xié)助，為了明確醫(yī)院內(nèi)部各科室、班組的經(jīng)濟責(zé)任，醫(yī)院應(yīng)對物資在各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務(wù)采取內(nèi)部結(jié)算的形式進行成本核算和管理。

(四)科學(xué)確定成本責(zé)任中心

由于醫(yī)院工作的特殊性和復(fù)雜性，科學(xué)合理的設(shè)置成本責(zé)任中心顯得極其重要。成本責(zé)任中心設(shè)置合理，成本的分?jǐn)偂w集將順利進行，成本核算會真實反映責(zé)任中心的成本控制結(jié)果;成本責(zé)任中心設(shè)置不科學(xué)，不但會給成本核算工作帶來一系列問題，也會影響成本核算的準(zhǔn)確性和真實性，使成本核算結(jié)果失去評價價值。

(五)對成本費用進行合理的歸集與分配

按照誰受益誰 承擔(dān)費用的原則，醫(yī)院成本核算在歸集與分配費用時，應(yīng)按照各部門、科室、班組受益程度進行。屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔(dān)的費用，根據(jù)實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔(dān)費用，做到分配合理、分?jǐn)偣健?/p>

四、對醫(yī)院成本核算管理的探討

(一)強調(diào)“以人為本”

人的因素是決定一個單位成本高低的關(guān)鍵。“以人為本”的成本管理，要以職工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮程度為主要對象，即以人作為成本管理的中心和出發(fā)點，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的創(chuàng)造性、積極性，從而達到降低和控制成本，提高效益的目的。

(二)不斷拓展醫(yī)院成本核算管理的范圍

成本管理可分為事前、事中與事后的管理。醫(yī)院的成本核算管理不能僅停留在事后的管理上，而應(yīng)當(dāng)同時做好事前、事中的管理，形成一個依次循環(huán)、緊密相聯(lián)的完整的核算系統(tǒng)。

(三)要不斷加強成本管理的組織建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)適時組建成本管理機構(gòu)，以加強對日常成本管理的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。醫(yī)院的成本管理要堅持專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則;要不斷提高成本核算管理人員的素質(zhì)，充分重視成本的管理和控制工作;要在醫(yī)院中樹立全員管理的成本意識，建立和健全各項成本管理基礎(chǔ)工作，使成本核算管理真正滲透到醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面、各個環(huán)節(jié)。

(四)堅持“以病人為中心，以質(zhì)量為核心”的服務(wù)理念

醫(yī)院管理的人性化與實踐性特征要求我們在醫(yī)院成本核算管理與控制的實踐中“以病人為中心，以質(zhì)量為核心”，在完善制度、實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、簡化流程、合理成本、改善環(huán)境、文化構(gòu)建、風(fēng)險防范的過程中不斷努力創(chuàng)新，注重醫(yī)院效益與質(zhì)量目標(biāo)的有機統(tǒng)一、互動發(fā)展和雙重實現(xiàn) [1]。

醫(yī)院管理者應(yīng)該認識到加強內(nèi)部管理的重要性迫切性，強化內(nèi)部管理、完善內(nèi)部機制、明確經(jīng)濟責(zé)任著手，利用各種先進的經(jīng)營管理方法，盡快從醫(yī)院財務(wù)、人力資源、市場開發(fā)、質(zhì)量控制、信息技術(shù)等諸方面全面提升我國醫(yī)院成本核算管理與控制的水平，使衛(wèi)生事業(yè)健康快速發(fā)展。

參考文獻:

[1] 林國紅.中國質(zhì)量效益時期的衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)思考[J].中國經(jīng)濟，2003，22(4):30-32.

Discussion about the cost accounting management in the hospital

LU Xiao-lei

(Finance section，people's hospital in Lvnan county ，Shandong province，Lvnan 276600，China)

Abstract: With the deepening of the socialist market economy and health care reform has been accelerated the pace of our medical establishment of a market economy， medical insurance for urban workers in rural areas and new cooperative medical service insurance system， the full implementation of the reform of prices of medicines and Regional health planning the implementation of the community health service network set up， and the people's increasing demand for hospital treatment， and continually upgrade their technology and service level， benefits， in the competition for survival， development and innovation.

Key words: hospital; cost accounting ;management