醫院財務活動分析的作用及方法

摘要:醫院財務活動分析主要有比較分析法、因素分析法和比率分析法等幾種。通過對醫院財務活動的分析，有助于全面評價醫院的經濟效益和社會效益，查明醫院計劃、預算完成或未完成的主客觀原因，找出解決問題的方法，從而不斷提高管理人員的業務素質，全面提高醫院管理水平，促進醫院各項業務工作和管理工作優質、低耗、高效運行。

關鍵詞:醫院財務;比較分析法;因素分析法;比率分析法

中圖分類號:F275.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0135-02

醫院財務活動分析是以醫院會計核算資料和財務會計報告為主，結合醫療統計和其他有關資料，檢查醫院經濟活動過程中計劃、預算執行情況，通過與本單位以前年度或最好時期相應指標的比較，或與同類醫院相應指標的比較，以評價工作業績，總結經驗教訓，提出改進工作的意見或措施，更好地服務于醫療活動。

一、財務活動分析的作用

做好醫院財務活動分析，可以全面評價醫院的經濟效益和社會效益，查明醫院計劃、預算完成或未完成的主客觀原因，并通過對這些問題或原因的分析研究，抓住主要矛盾，解決關鍵問題，從而推進醫院工作，保證計劃和預算的落實。通過財務活動分析，還可以不斷提高管理人員的業務素質，全面提高醫院管理水平，促進醫院各項業務工作和管理工作優質、低耗、高效運行。其具體作用有以下方面:

(一)評價計劃、預算執行情況，促進其實現

醫院的計劃和預算是經營和管理活動的目標和準則，努力完成計劃和執行預算是全體職工的職責，財務活動通過分析考察、評價計劃、預算執行情況，分析完成好壞的原因，并發現薄弱環節和問題，采取措施，及時調整，從而促使醫院計劃和預算的順利實施。

(二)促進醫院更好地貫徹執行政策法令和規章制度

醫療單位的一切活動都必須貫徹國家的政策法令和財務規章制度，財務活動分析通過對會計、統計、業務等資料的分析研究，考察醫院在提供醫療服務過程中是否遵紀守法，嚴格執行有關的財務制度、標準等，有無任意提高標準、亂收費、亂開支情況;通過對財產物資和資金管理的分析，考察單位財和物的管理情況，進一步揭露存在的違法違紀、揮霍浪費現象，從而總結經驗，促進單位加強法制觀念，保證國家的方針、政策、制度在醫院的貫徹執行。

(三)提高醫院經營管理水平

管理水平的高低直接關系著醫院的健康發展和社會經濟效益。現階段醫療單位都還存在著管理人員素質不高，管理水平較低的情況。財務活動應從資金活動著手，進而研究人力、物力、財力利用情況。不斷總結經驗教訓，找出差距和問題，提出改進意見，提高醫院社會效益和經濟效益。財務活動分析不僅直接改善單位的管理水平，而且也是在實踐中培養和提高管理人員素質的一種有效方法。

(四)挖掘內部潛力，提高醫院綜合經濟效益

財務活動分析不僅對單位經營管理的實際結果進行評價，更主要的是分析研究經營活動取得某項成果的原因，查明存在的問題，采取措施，加速資金的周轉，提高設備的利用率，減少積壓浪費，降低門診人次和住院床日的平均費用，挖掘內部潛力，充分利用衛生資源，提高醫院綜合效益。

(五)為管理決策提供參考資料

醫院是一個復雜的經營服務系統，為使其運行良好，并提供質優、量多、高效、低耗的醫療健康服務，必須不斷改善經營管理。財務活動分析依據收集到的信息、情況和數據進行對比，分析利弊，查找原因，研究對策，提出措施和建議，為領導決策提供信息和依據。

二、醫院財務活動的分析方法

(一)比較分析法

比較分析是將所要分析的報表數據與上一年或連續數年財務數據并列比較，或與其他醫療單位的相關資料進行比較，或利用某報表的部分指標與總量指標的比較。通過比較以尋找差異及發現問題，并觀察其變動趨勢。比較分析法中較常用的方法是編制比較財務報表，可有橫向比較分析、縱向比較分析和結構比較分析。

1.橫向比較分析

橫向比較即將兩期以上的財務報表并列，通過分析財務報表中各科目的金額與以前年度金額的增減變化，計算其增減百分比，加以比較。它使管理者可以得知每一財務報表逐年變動的情況，及此項變動是否有利，從而把握醫院經營狀況的局面。

2.趨勢比較分析

趨勢比較即在連續數年的財務報表中，選擇某一年度作為基期，并計算每一年度中各項目對基期同一項目的趨勢百分數，以了解各項目在各年度中的變化情況，并可據以判斷醫院財務狀況及經營成果是否改善或惡化。其中基期的選擇有三種方法，固定基期(以某一期的金額為固定的基期金額)、變動基期(以前一期的金額為下一期的基期金額)、平均基期(以每一項目各期的平均金額為基期金額)。

3.結構比較分析

結構比較分析也稱比重分析。它是分析某一經濟現象在總體中所占的比重，并從比重構成的分析中，進一步掌握事物的特點，借以認識事物的本質和客觀規律性的一種方法。其計算公式為:

結構相對數=某部分數額÷總體數額×100%

結構分析法的特點就是把分析對象的總體作為100%(如資產負債表中的資產總額)，借以分析構成總體的各個部分所占的比重來認識局部與總體的關系和影響。

(二)因素分析法

1.因素分析法的概述

因素分析法一般是指連環替代法。它是在多種因素共同作用于某項指標的情況下，分別確定各個因素的變動對該項指標變動的影響及其影響程度的分析方法。在日常工作中，某一計劃的完成情況，某項預算的執行情況，或者資金運動的情況，總是由于多種因素綜合作用的結果，但各種因素的影響不同，各種因素之間又存在著某種聯系。要揭示出各個因素的影響方向和程度時，就要運用因素分析法。

2.因素分析法的特點

因素分析法的主要特點是:以指標體系為基礎，逐次替換每個因素，分析的結果，可用絕對值表示，也可以用相對數表示。

(三)比率分析法

醫院財務報表由大量數據信息組成，根據各表內部及表與表之間的有關數據，可以計算出各種財務比率。按照各個比率體現的經營內涵，主要有短期償債能比率和長期償債能力兩種。

1.短期償債能力(變現能力)比率

負債比率反映債務和資產、凈資產間的關系，表明醫院償付到期長期債務的能力。醫院的短期償債能力比率對報表使用者是非常重要的，因為在權責發生制原則下，即使是一個有盈利的醫院，也會出現不能償還其短期債務的現象(形式上無支付能力)而發生財務危機。分析短期償債能力還有注意以下幾方面:

(1)營運資金。營運資金是指醫院流動資產與流動負債之差。即:營運資金=流動資產-流動負債

在通常情況下，醫院償還流動負債的資金來自于流動資產，所以通過本指標可以了解醫院的償債能力。

(2)流動比率。流動比率是指醫院流動資產與流動負債的比率。它表明醫院的每一天流動負債有多少流動資產作償還的保證，反映可用于在短期內轉變為貨幣資金(以下簡稱為現金)的流動資產償還到期流動負債的能力。

(3)速動比率。由于流動資產中有很大一塊內容是存貨(其中尤以藥品為重)，而在一般情況下醫院不可能通過出售庫存藥品的方式來償還債務，并且存貨極有可能已過時或其賬面價值與市場價格不符。所以，人們希望能用一種比流動比率更直觀的比率指標來反映償債能力，這就是速動比率。

(4)現金比率。比速動比率更保守的指標是現金比率。

(5)強制性現金比率。醫院持有現金的三大目的中的兩條是支付經營活動所需和償還到期債務，通過本比率可以了解醫院的支付能力。

(6)現金流量比率。現金流量比率的計算公式為:現金流量比率=經營活動產生現金凈流量流動負債。此指標反映了醫院償債能力，比率越高，說明償債能力越強;但也要辯證地看到，比率過高可能說明經營活動產生的現金未能被很好地利用，從而影響醫院的獲利能力。

(7)償債保證比率。醫院可以有多種償債方法(如出售長期資產、籌措新債等)，但最優的辦法還是利用醫院經營活動取得的現金。此指標越大，說明償債能力越強。如果該比率小于1，說明醫院會出現形式上無支付能力的狀況.應引起足夠重視。

(8)營運資金周轉率。由于資產負債表和收入支出總表反映的時間不同(一個是時點，一個是時期)，因此，有必要將資產負債表數據進行平均。

2.長期償債能力比率(負債比率)

負債比率反映債務和資產、凈資產間的關系，表明醫院償付到期長期債務的能力。

(1)債務比率(資產負債率)。債務比率指通過醫院負債總額和資產總額的比較，反映一旦在破產清算的情況下對債權人的保障程度。對于該指標的分子是否要包括流動負債有兩種觀點:一種觀點認為流動負債不是長期資產的來源，應予以剔除;另一種觀點認為流動負債作為一個整體，醫院總是長期占用著，可視作長期資產的一部分，筆者贊成第二種觀點，在計算本指標時要注意:醫院固定資產不提折舊。因此，其實際價值與賬而價值是背離的。

(2)產權比率。產權比率表達的內容與債務比率一樣，它們的區別只是在于債務比率側重于債務償還安全性的物質保障程度，產權比率側重于揭示財務結構的穩健程度及白有資金的抗風險能力。產權比率高，是高風險、高報酬的財務結構;反之，是低報酬、低風險的財務結構，醫院應對這兩者進行權衡比較。

(3)有形凈值債務率。有形凈值債務率比債務比率和產權比率更保守。它將無形資產從凈資產中扣除了，因為無形資產一般不能用來償債，不會提供給債務人任何資源。有形凈值債務率指標實際上是產權比率指標的延伸，從長期償債能力來講，比率越低越好。

(4)已獲利息保障倍數。已獲利息保障倍數指標反映醫院經營收益為所需支付的債務的利息的多少倍。只要已獲利息倍數足夠大，醫院就有充足的能力償付利息，否則相反。從穩健性的角度出發，最好比較本醫院連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據作為標準。這是因為，醫院在經營好的年頭要償債，而在經營不好的年頭也要償還大約同量的債務。本指標一般應大于1。

醫院的利息支付能力主要取決于醫院是否有充足的現金，而不是醫院的收支結余多少。所以結合以上指標，醫院可以測算長期債務與營運資金比率(長期負債/營運資金)。一般情況下，長期債務不應超過營運資金，因為長期債務會隨著時間延續不斷地轉化為流動負債，并動用流動資產來償還。充分掌握醫院財務活動中的分析方法并科學運用是醫院財務管理人員不可忽視的重要項目。