上市公司會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策探討

摘要:會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的載體，其真實(shí)與否，對(duì)企業(yè)外部有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，國家實(shí)施國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理和調(diào)控等方面，均有著重要的影響。尤其是上市公司，其公司的形象直接受會(huì)計(jì)信息的影響，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息尤為重要，然而我們上市公司確屢屢讓投資者失望，如何防止會(huì)計(jì)信息失真一直是人們關(guān)心的話題。

關(guān)鍵詞:上市公司 會(huì)計(jì)信息 失真

1 會(huì)計(jì)信息的特征

會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的載體。會(huì)計(jì)信息的特征表現(xiàn)如下:

1.1 會(huì)計(jì)信息是一種商品它有使用價(jià)值 表現(xiàn)在它能夠使信息使用者作出關(guān)于資源使用的合理決策，從而使資源的使用能為自己帶來價(jià)值增值得極大化。具體而言，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于投資者的決策和維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、債權(quán)人選擇貸款對(duì)象、供應(yīng)商了解協(xié)作單位貸款能否收回，了解企業(yè)的供貨質(zhì)量、價(jià)格、按期交貨的能力、售后服務(wù)質(zhì)量及持續(xù)供貨能力等具有重要的意義。此外，政府部門利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)參與市場(chǎng)資源配制、履行社會(huì)責(zé)任等方面的情況，企業(yè)職工在選擇企業(yè)應(yīng)聘時(shí)也可直接或間接利用會(huì)計(jì)信息。以上分析說明，盡管不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體要求是不同的，但都證明了會(huì)計(jì)信息是具有使用價(jià)值的。

1.2 會(huì)計(jì)信息具有不對(duì)稱性 這是由于現(xiàn)代企業(yè)在“兩權(quán)分離”條件下而形成的委托代理制度的必然結(jié)果。在信息不對(duì)稱的假設(shè)前提下，作為經(jīng)濟(jì)人，為最大化自身利益，會(huì)有借助欺詐等不正當(dāng)手段牟取自身利益的行為傾向，從而為會(huì)計(jì)造假提供了便利。

2 會(huì)計(jì)信息失真成因分析

如果特定信息供給者提供的會(huì)計(jì)信息包含有虛假的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，無疑會(huì)誤導(dǎo)其利益相關(guān)者的決策，甚至帶來利益的損失，這稱為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，可分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。其中違規(guī)性失真主要是信息不對(duì)稱導(dǎo)致的主觀上故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則，它是最為普遍的，給利益相關(guān)者所造成的危害也最大。違規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真也就是會(huì)計(jì)造假。

上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因主要表現(xiàn)為:

2.1 造假行為的主要?jiǎng)訖C(jī)是經(jīng)濟(jì)困難 有關(guān)舞弊理論認(rèn)為壓力是上市公司造假的因素之一，而經(jīng)濟(jì)困難可以說就是一種壓力。這種壓力表現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金自始至終都是是企業(yè)的需要。而由于企業(yè)應(yīng)收帳款所形成的亮麗業(yè)績并沒有足夠的資金回收做保障，企業(yè)迫切需要再融資，而再融資就必須滿足6%或10%的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的要求。于是企業(yè)就開始采用各種手段進(jìn)行造假。

2.2 高級(jí)管理人員是我國上市公司會(huì)計(jì)造假的主要策劃和參與者 這主要與我國現(xiàn)行的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不完善，或者與人本身的欲壑難填有著直接的關(guān)聯(lián)。

對(duì)于高管人員的薪酬，有的公司只有基本工資一項(xiàng)薪酬，沒有根據(jù)業(yè)績進(jìn)行提成，比如國企;有的公司是對(duì)高管人員既有績效工資又發(fā)放股票期權(quán)。這兩種薪酬方式都存在問題。對(duì)于第一種，由于其業(yè)績與薪酬不對(duì)等，而高管手中又被賦予了較大的權(quán)力，天長日久在高管的心理就會(huì)出現(xiàn)失衡。物質(zhì)上的不滿足，使其只要有機(jī)會(huì)就可能會(huì)造假。他造假的借口是:這是我應(yīng)得的，公司應(yīng)該給予我補(bǔ)償，與我的勞動(dòng)付出是相配的。對(duì)于第二種薪酬機(jī)制，也許它比第一種要完善，但也同樣會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)的舞弊行為。這是因?yàn)槿说挠菬o止境的，為套取更多的現(xiàn)金，獲取更多的利益，高管同樣會(huì)通過造假來拉升股價(jià)。

3 會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理對(duì)策措施主要包括:

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育 對(duì)于人為的會(huì)計(jì)信息失真，固然應(yīng)當(dāng)從完善立法與加強(qiáng)監(jiān)管方面加以遏制，但其深刻的文化背景也不能忽視。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的引導(dǎo)，以便于從意識(shí)形態(tài)方面采取適當(dāng)?shù)卮胧瑥穆殬I(yè)道德規(guī)范方面加以約束。

然而，我國目前會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷地要求相去甚遠(yuǎn)，這也成為會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。為此會(huì)計(jì)教育要從學(xué)生時(shí)代就開始抓起，一方面要教給他們?cè)鷮?shí)的理論知識(shí)，另一方面要塑造他們會(huì)計(jì)行業(yè)誠信理念，使他們?cè)跊]走出校門時(shí)就養(yǎng)成良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。不僅如此，還需要注重對(duì)已經(jīng)從事會(huì)計(jì)工作的人員的誠信品質(zhì)的培養(yǎng)，加快他們知識(shí)更新的步伐，完善他們法規(guī)體系，不斷更新他們的觀念，使他們能根據(jù)制度和準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，從而減少會(huì)計(jì)信息失真。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè) 會(huì)計(jì)制度是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則、條例、規(guī)定等。會(huì)計(jì)制度是保證會(huì)計(jì)工作得以準(zhǔn)確完成的保障與基礎(chǔ)。只有制訂合理和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度才能避免有關(guān)人員粉飾業(yè)績，欺騙公眾。

3.2.1 制訂嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少人為操作空間 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中的“彈性”較大，給了上市公司操縱利潤、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告的機(jī)會(huì)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)造假提供了產(chǎn)生的“溫床”。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，主要包括:適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則。諸如:對(duì)于四項(xiàng)計(jì)提，對(duì)每一項(xiàng)計(jì)提的比例應(yīng)該有一個(gè)基本的界定。從而減少人為可操作的空間。

3.2.2 規(guī)范我國上市公司的信息披露問題 目前我國的上市公司在信息披露中存在一些問題，主要表現(xiàn)為:一是信息披露的非主動(dòng)性。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露存在瑕疵，沒有把它看作是一種應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利。而我們的相關(guān)制度也沒有硬性規(guī)定。這種認(rèn)識(shí)上的偏差造成了信息披露的非主動(dòng)性，主要表現(xiàn)在臨時(shí)報(bào)告披露的隨意性和定期報(bào)告披露的滯后性。二是信息披露的虛假性。由于存在信息不對(duì)稱性，作為經(jīng)濟(jì)人，為最大化自身利益，會(huì)有借助欺詐等不正當(dāng)手段牟取自身利益的行為，給投資者披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

作為會(huì)計(jì)的監(jiān)管部門為維護(hù)投資者的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該通過制訂嚴(yán)格的政策法規(guī)及采取實(shí)際可執(zhí)行的措施，加強(qiáng)上市公司信息披露的主動(dòng)性，同時(shí)要堅(jiān)決打擊信息披露的虛假。

3.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國而言，可以針對(duì)現(xiàn)行上市公司的體制，從以下幾個(gè)方面完善公司治理結(jié)構(gòu):

3.3.1 改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)中增設(shè)獨(dú)立董事 董事會(huì)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)造假有損股東的利益。董事會(huì)應(yīng)該采取措施，防止公司采用欺騙會(huì)計(jì)手段誤導(dǎo)投資者。然而，許多董事會(huì)可能受到利益誘惑，對(duì)公司的造假行為視而不見。為使董事會(huì)成為真正地制約經(jīng)營人員的治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)應(yīng)引進(jìn)獨(dú)立董事。如果一個(gè)董事會(huì)里有獨(dú)立董事的話，該董事會(huì)就可能將工作重點(diǎn)更多的放在為股東服務(wù)上。

3.3.2 改善監(jiān)事會(huì)的設(shè)立機(jī)制，增強(qiáng)其監(jiān)督職能 在我國公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排中，監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控的主要力量，在法律范圍內(nèi)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)和經(jīng)理層是一種監(jiān)控與被監(jiān)控的關(guān)系。

但由于監(jiān)事的提名、任命權(quán)和報(bào)酬都受到內(nèi)部人的控制，而且監(jiān)事會(huì)無權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策，監(jiān)事會(huì)實(shí)際處于一種十分尷尬的地位。為保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查，監(jiān)事會(huì)應(yīng)由股東大會(huì)選出，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。為保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，監(jiān)事的報(bào)酬和福利，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決定。

3.3.3 完善高管人員的薪酬激勵(lì)機(jī)制，減少高管的短期利益行為 一個(gè)完善的激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)該是將高管的利益和公司的命運(yùn)連在一起，這樣可以有效地預(yù)防高管的短期利益行為以及對(duì)股東利益的侵蝕，讓高管自覺自愿地去完成和改善企業(yè)的業(yè)績，而不是為了謀取私利對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修飾，從而使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得以保證。

3.4 加大處罰力度。在我國目前的《公司法》和《會(huì)計(jì)法》中，雖然也有關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的具體處罰規(guī)定，例如《公司法》中的第212條，《會(huì)計(jì)法》中的第54條。但是大多條文只是羅列一些“不得”有這樣或那樣的行為，卻沒有具體的違規(guī)處理操作。

不僅如此，在我國目前的處罰中，只限于國家罰沒當(dāng)事人的違法所得。缺乏對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。我國至今也沒有相關(guān)的關(guān)于舞弊造假的民事賠償責(zé)任完善法規(guī)出臺(tái)。沒有嚴(yán)格的法律作為依據(jù)，就使得法隨人變，暗箱操作現(xiàn)象不斷，執(zhí)行過程中漏洞百出，為此政府應(yīng)該充分利用自己的強(qiáng)勢(shì)和權(quán)力，制訂嚴(yán)格的法規(guī)制度，并聯(lián)合其他監(jiān)管部門起到執(zhí)法者的作用，對(duì)造假者給予嚴(yán)厲的處罰，使造假者在在造假時(shí)要考慮再三，而不是那么就輕而易舉的造假了。這樣在一定程度上才能威懾造假者，從而為我們的證券市場(chǎng)提供干凈的發(fā)展空間。

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