淺談不確定性會(huì)計(jì)的處理原則與方法

摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全過(guò)程無(wú)不存在著不確定性。并且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中的不確定性因素顯著增加，不確定事項(xiàng)已成為會(huì)計(jì)核算和反映的重要對(duì)象。因此，開(kāi)展不確定性會(huì)計(jì)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:不確定性會(huì)計(jì) 原因分析 影響 采取原則 處理方法

不確定性會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它以不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為主要核算對(duì)象，通過(guò)采用特殊的會(huì)計(jì)處理方法和技術(shù)，將不確定性因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響降到最低，以滿足報(bào)表使用者的需求。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，信息使用會(huì)計(jì)不確定性是客觀存在的，為了盡量減少會(huì)計(jì)核算中的不確定性，盡可能使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠。對(duì)不確定性會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入的分析研究具有十分重要的意義。

1 會(huì)計(jì)不確定性產(chǎn)生的原因分析

1.1 不確定性形成的本質(zhì)原因。不確定性產(chǎn)生的根本原因在于活動(dòng)的復(fù)雜性，事物的多樣性。我們生活在一個(gè)瞬息萬(wàn)變的社會(huì)，每個(gè)人都無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)下一秒種將會(huì)發(fā)生什么事情。不確定性是客觀存在的，是客觀事物所具有特征的本質(zhì)體現(xiàn)，而不是人們認(rèn)識(shí)或者觀念上的產(chǎn)物。

1.2 不確定性形成的客觀原因。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的成因主要在于債權(quán)債務(wù)結(jié)算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履約過(guò)程中道德上信用風(fēng)險(xiǎn)的加大，金融衍生工具使用所產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)的加大，再加之科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促使有形資產(chǎn)貶值加快、無(wú)形資產(chǎn)作用時(shí)間縮短的經(jīng)濟(jì)效益不確定性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力同時(shí)并存的事實(shí)，強(qiáng)烈地推動(dòng)著企業(yè)超常規(guī)、跳躍式發(fā)展，使得企業(yè)發(fā)展的走向和結(jié)果帶有明顯的不確定性。

2 不確定性會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

2.1 不確定性會(huì)計(jì)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量下降。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代創(chuàng)新行為層出不窮，其中大都屬于不確定性會(huì)計(jì)核算范疇。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定原則上是相對(duì)穩(wěn)定，因此當(dāng)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。對(duì)于此類不確定事項(xiàng)的核算往往依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平，在我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的情況下，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平無(wú)法勝任不確定性會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)的整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有可能受到較大影響。

2.2 會(huì)計(jì)不確定性披露不充分可能影響會(huì)計(jì)信息決策有用性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。主要體現(xiàn)在以下兩方面:一是我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的存在規(guī)范很少或根本沒(méi)有。但事實(shí)上它們對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著很大的影響力;二是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有要求對(duì)之加以反映。由于沒(méi)有制度的強(qiáng)力約束，企業(yè)往往沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露不確定的會(huì)計(jì)信息，即使在附注中披露，也由于各種原因而無(wú)法充分披露。而這些不確定性信息對(duì)使用者提供了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴膮⒖?，其作用在某些方面甚至超過(guò)了正常的表內(nèi)信息。如果披露不充分，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的判斷，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

3 針對(duì)會(huì)計(jì)不確定性事項(xiàng)所應(yīng)采取的主要原則

3.1 充分披露原則。會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)與公允地對(duì)外部信息使用者傳遞內(nèi)部信息(特別是有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀和未來(lái)前景的不確定性信息)，能有效地控制不利選擇。因此，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)充分披露信息，并規(guī)定了企業(yè)信息披露的最低限度，目的就是為避免不利選擇的結(jié)果，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置達(dá)到最優(yōu)。

充分披露原則要求企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注應(yīng)該披露對(duì)信息使用者有重大影響的全部信息。除了披露所選用的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策及其變更外，更重要的是根據(jù)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，充分披露風(fēng)險(xiǎn)等不確定性信息。

3.2 謹(jǐn)慎原則。在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵循謹(jǐn)慎原則是會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來(lái)形成的慣例。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，對(duì)待不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是不確定性程度較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，持謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)該說(shuō)是合理的。在對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行估計(jì)時(shí)，計(jì)量的尺度適當(dāng)?shù)叵驌p失或費(fèi)用方面傾斜。當(dāng)然，同時(shí)還需注意傾斜的“度”，科學(xué)的做法應(yīng)是按照量化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)傾斜。

3.3 中性原則。中性原則是處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)另一條重要的原則。中性原則的實(shí)質(zhì)是在準(zhǔn)則制定(事前)、執(zhí)行(事中)和審核(事后)時(shí)保持不偏不倚的立場(chǎng)。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)準(zhǔn)備和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中所倡導(dǎo)的:①期望值的估計(jì)，應(yīng)反映所有的概率分布，最好的做法是應(yīng)用加權(quán)平均的辦法;②計(jì)量不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性等。這些都是中性原則在不確定性會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

3.4 重要性原則。在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)世界，完全對(duì)稱的信息環(huán)境幾乎是不存在的。所以，并非所有的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要事無(wú)大小地確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。再說(shuō)這也不符合成本與效益原則，而且，信息冗余和信息匱乏對(duì)信息使用者的決策來(lái)說(shuō)同樣都是有害的。正確的做法是將那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)地進(jìn)行反映。

3.5 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。確定性會(huì)計(jì)主要將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)用于交易，而不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為事項(xiàng)和情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則適用于各種應(yīng)予以反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，事項(xiàng)和情況不應(yīng)被排除在外。這就為不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的及時(shí)確認(rèn)和報(bào)告提供了理論上的支持。這樣也可有效地防止遞延確認(rèn)損失和風(fēng)險(xiǎn)，防止“報(bào)喜不報(bào)憂”而造成的信息失衡。

4 不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

4.1 對(duì)商譽(yù)的處理一般而言，自創(chuàng)商譽(yù)存在于那些長(zhǎng)期具有超額獲利能力的少數(shù)企業(yè)中。它既可以通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，又可以通過(guò)股票市價(jià)總額與其凈資產(chǎn)重估價(jià)進(jìn)行比較來(lái)確定。就現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，自創(chuàng)商譽(yù)可分兩步確認(rèn):①表外披露;②表內(nèi)確認(rèn)。作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加，并在若干年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入損益中。

4.2 對(duì)應(yīng)收賬款的處理企業(yè)通過(guò)計(jì)算其應(yīng)收賬款以相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，可得到比較準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款額，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣做可以提高報(bào)表數(shù)額的可信度，向使用者提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)的信息。

4.3 對(duì)或有事項(xiàng)的處理對(duì)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款讓售、新金融工具資產(chǎn)可能引發(fā)的企業(yè)利得或損失，同樣可采用概率估算結(jié)合多種方法揭示。但目前，對(duì)或有事項(xiàng)的控制、確認(rèn)，要做好以下三個(gè)方面的基礎(chǔ)工作:①完善法律法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為，要加大對(duì)有不合法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為，要加大對(duì)有不合法規(guī)、欺詐行為企業(yè)的制裁力度。②發(fā)展信用擔(dān)保及社會(huì)公證行業(yè)。③進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與社會(huì)、公眾的信息交流。

4.4 對(duì)新金融工具的處理對(duì)于確認(rèn)與計(jì)量新金融工具，我們要把握好三點(diǎn):①突破實(shí)現(xiàn)原則，允許在收益表中確認(rèn)“交易中證券”的未實(shí)現(xiàn)收益。②突破傳統(tǒng)計(jì)量原則，允許按公允價(jià)值計(jì)量在交易中和可供銷售的兩類證券價(jià)值。③充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤誘導(dǎo)。

結(jié)語(yǔ):不確定性會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性事項(xiàng)為研究對(duì)象的，它的最終目標(biāo)就是確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種未確定事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我們用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，就不難得出這樣一個(gè)結(jié)論:對(duì)不確定性事項(xiàng)予以確認(rèn)是不可改變的趨勢(shì)，這也是符合會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性發(fā)展需要的。

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