健全會計電算化內部控制措施分析

摘 要:隨著計算機在會計領域的應用與普及，會計信息系統由傳統手工會計信息系統發展到電算化會計信息系統。由此，加強會計信息系統的內部控制，不斷探索適合電算化環境的內部控制措施與方法成了當前企業要解決的首要問題。闡述了有關會計電算化內部控制制度等相關概念，就健全會計電算化內部控制制度提出了相應的對策，以其為有關會計工作者提供參考。

關鍵詞:會計;電算化;內部;控制

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0187-02

1 有關會計電算化內部控制制度概述

(1)會計電算化含義。會計電算化是以計算機為主的當代電子和現代數據處理技術應用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，其目的是提高企業財會管理水平和經濟效益，從而實現會計工作的現代化。狹義的會計電算化是指以電子計算機為主體的信息技術在會計工作的應用，具體而言，就是利用會計軟件，指揮在各種計算機設備替代手工完成或在手工下很難完成的會計工作過程。廣義上來講就是指與會計工作電算化有關的所有工作，包括會計電算化軟件的開發與應用、會計電算化人才的培訓、會計電算化的宏觀規劃，會計電算化制度建設、會計電算化軟件市場的培育與發展等。會計電算化是一個人機相結合的系統，其基本構成包括會計人員、硬件資源、軟件資源和信息資源等要素，其核心部分則是功能完善的會計軟件資源。

(2)內部控制。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

(3)會計電算化的內部控制。控制與會計是不可分割的。控制是現代企業管理的一項基本職能。建立較為健全的內控制度是現代企業管理的一項重要內容。內部控制是企業內部經營管理活動中所采取的一系列具有控制功能的組織、程序、手段的總稱，包括內部管理控制和內部會計控制。會計電算化的內部控制是內部會計控制的特殊形式，隨著科技的發展，電子計算機數據技術在會計領域已得到廣泛應用，使會計進人了一個向生產技術、經營管理領域深度和廣度滲透的新領域。會計基本上從單純的記賬、算賬、報賬中解脫出來，轉向經營管理，但它也給會計電算化的內部控制帶來了新的問題，對企業原有的內部控制制度造成了極大的沖擊。因此，建立一整套適合電算化會計系統的內部控制制度就顯得尤為重要。

2 健全會計電算化內部控制制度措施

(1)提高各級領導和會計人員的管理和控制意識，提高會計人員的業務素質。①要真正加強管理，健全內部控制，領導者應先有管理之心，控制之意。各級財政部門、業務主管部門都要大力宣傳會計電算化發展的必然趨勢和優越性，宜傳會計電算化條件下的內部控制的重要性，促進各級領導和會計人員對會計電算化樹立正確的認識，從而加強管理與控制意識。②加強電箅化系統知識教育，特別是會計部門領導必須了解電算化系統及其特點、風險與應有的控制，為加強內部控制打下知識基礎，可以通過增加會計電算化和會計職稱考試的相關內容和會計知識的繼續教育來解決，也可通過加強會計電算化人員培訓，使廣大會計人員掌握計算機和會計核算軟件的基本知識和操作技能，對會計核算軟件進行一般維護或對軟件參數進行設置，為本單位的會計電算化系統管理發揮主導作用。

(2)加強電算化系統的安全保護控制。它是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患而采取的措施;包括:接觸控制、環境保護和安全控制。接觸控制是防止未經授權的人擅自運用系統的各種資源，以保證各種資源正確性。加強安全控制主要從技術和制度兩方面進行控制。主要控制措施包括訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作公司電腦、設置操作權限限制、操作人員身份的密碼控制、數據存貯和處理相隔離、設置接觸與操作的日志控制、機房環境保護，保護性設備配備，以及安全供電系統的安裝。例如計箅機機房應采用單獨專門供電系統，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機房環境安全，加強對系統通信過程的保護和計算機病毒的防護等。

(3)對系統開發者的控制。系統應符合相關的政策規定，包括《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》、《會計核算軟體的具備功能規范》、《會計法》以及《內部會計控制規范基本規范(試行)》等等。系統程式控制設置合理，滿足企業業務處理的需要。程式控制是對系統中具體的資料處理功能的控制。它一般包括輸入控制、處理程序控制和輸出控制三個方面。輸入控制包括:確保輸入的授權控制，採用程式密碼或運行口令，只有通過授權密碼或口令的人員才能進行資料登錄;在電腦內設置控制功能，退回和改正不正確的輸入記錄;設置責任控制，系統通過登記日誌檔，留下審核、修改的痕跡等。

(4)加強內部審計制度。內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化會計電算化監督的制度要求。在會計電算化中，由于“人機”對話的特殊形態，對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目的真實性、合法性，還包括稽查、評價會計電算化系統運行的安全性和可靠性，其中包括應用程序控制功能是否安全可靠，系統內部防范風險的控制措施是否完善，以及組織及管理制度是否健全，有關規章制度是否得到有效執行等，通過對內部控制的審查、評價，有助于建立健全內部控制制度，促進企業的發展。

(5)強化內部會計系統應用和管理的自身建設。電算化會計信息系統各級領導和財會部門、信息部門人員都應對會計信息化樹立正確的思想認識，營造風險防范氛圍，加強自身建設。電算化會計信息系統的運作往往是“人機”對話的特殊形態，對網絡環境下的會計信息審核必須運用更復雜的查核技術，只有精通計算機網絡知識、熟悉審計財務程序的人員才能勝任此項工作。內部審計制度是保障內部控制的重要手段之一， 內部審計是單位或企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。通過內部審計可以了解現有的一些內部控制措施是否能滿足為內部會計系統提供準確、可靠的信息，以及這些控制措施能否有效地運作以達到預期的目的。在電算化系統運行過程中，審計人員對會計業務處理等工作進行評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發現存在的問題、內部審計還直接以完善內部控制為目的等解決問題的方法，有利于提高會計核算質量和管理水平。

(6)加強檔案管理。在實行會計電算化之后，隨著存儲介質的改變，對會計檔管理的要求更加嚴格，對會計檔案的概念也有所發展。企業應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理、完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業應制定出一旦檔案被破壞的事件發生時的應急措施和恢復手段。企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

(7)會計電算化內部控制內容應該適時修改。會計電算化后，由于大部分會計信息由計算機處理，產生了一系列原來控制制度所不能解決的問題，因而內部控制制度也要作相應的修改。其主要內容有:①操作人員權限的控制。明確電算化會計信息系統中各操作員的職責與權限，不允許任何失職與越權行為，嚴格上機管理，建立嚴格的崗位責任制。 ②硬件控制。采取嚴格的管理措施，避免各種故障對硬件的破壞而造成信息的丟失，防止計算機病毒對系統的破壞。③運行控制。包括輸入控制，修改控制，核算程序控制，建立嚴格的內部審查原則。④會計核算資料控制。嚴格會計核算資料生成管理制度，定期數據備份，妥善保存系統輸出的憑證、帳簿及報表等會計資料，對存放在各種磁性介質上的會計信息由專人保留，嚴防損壞。

參考文獻

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