論中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

摘 要:面對(duì)2008年突如其來(lái)的金融海嘯，我國(guó)中小企業(yè)多數(shù)受到重創(chuàng)，除了宏觀條件帶來(lái)的不利因素，我們不得不反思中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的嚴(yán)重問(wèn)題。系統(tǒng)地分析了內(nèi)部控制的涵義、在實(shí)施過(guò)程中遇到的瓶頸，并提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;改進(jìn)方法

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0200-01

1 內(nèi)部控制的涵義

國(guó)外內(nèi)部控制發(fā)展史:1949年，AICPA首次定義內(nèi)部控制并于50年代末將其分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制;1998年，AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制要素;1992年，COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制成分概念，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

而我國(guó)，財(cái)政部在2001年6月22日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》中將內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

顯然，我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且，基本面向大中型企業(yè)，沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出必要交待。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

如今，雖然許多中小企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)用內(nèi)部管理制度取代內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)受機(jī)構(gòu)、人員所限，核算較為簡(jiǎn)單，重視供產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等方面，大大削弱了內(nèi)部控制體系的效能。

(2)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不健全。有時(shí)，中小企業(yè)會(huì)不惜代價(jià)建立第二套對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(內(nèi)部賬系統(tǒng))，帳外設(shè)賬增加了企業(yè)自身和社會(huì)的控制成本。

(3)企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制觀念差。中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，決策和發(fā)展管理的主觀隨意性較大。此外，內(nèi)部控制的實(shí)行往往會(huì)增加人工成本、降低工作效率，中小企業(yè)正面臨一個(gè)發(fā)展壯大的階段，企業(yè)的盈利目標(biāo)非常明確，因此容易出現(xiàn)短視的經(jīng)營(yíng)行為，從而不惜放棄誠(chéng)信原則去追求短期的經(jīng)營(yíng)成果。

(4)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范。企業(yè)管理者往往對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)無(wú)事前防范措施，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才想起如何處理;沒(méi)有科學(xué)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識(shí)做出判斷。比如，由于企業(yè)一把手說(shuō)了算而導(dǎo)致的戰(zhàn)略決策失誤，由于關(guān)鍵人才流失而帶來(lái)的企業(yè)主要客戶流失等風(fēng)險(xiǎn);以及企業(yè)在交易過(guò)程中出現(xiàn)的缺乏合約、不當(dāng)合約、合約期短的行為。

(5)內(nèi)部審計(jì)不足。中小企業(yè)由于考慮成本效益問(wèn)題，一般不設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，但這并不意味著中小企業(yè)不需要內(nèi)部審計(jì)，相反，由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用更為重要。應(yīng)該說(shuō)，中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的工作需要進(jìn)一步完善。

3 如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制

結(jié)合如上問(wèn)題及實(shí)際情況，提出以下幾點(diǎn)建議:

(1)關(guān)注柔性控制評(píng)價(jià)。柔性控制，即企業(yè)的控制環(huán)境或控制氛圍、控制文化、企業(yè)的管理哲學(xué)、人員的職業(yè)道德、有效的溝通等，這意味著內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注人的誠(chéng)信、價(jià)值觀及信念等控制環(huán)境問(wèn)題。隨著信息技術(shù)革命不斷推進(jìn)，企業(yè)員工的自主權(quán)越來(lái)越大，許多傳統(tǒng)控制方法和條條框框已難以進(jìn)行，體現(xiàn)人本管理的柔性控制將越來(lái)越有加強(qiáng)的必要，通過(guò)柔性控制及其評(píng)價(jià)使企業(yè)員工在擁有更多權(quán)限時(shí)，其責(zé)任心等方面也得到相應(yīng)加強(qiáng)。

(2)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)。對(duì)內(nèi)而言，“非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)”一方面指以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的管理審計(jì);二是上升到公司治理高度的內(nèi)部審計(jì)，其獨(dú)立性和客觀性更強(qiáng);三是業(yè)務(wù)的多面性要求內(nèi)部審計(jì)人員是“智囊”型人才。而外部監(jiān)督應(yīng)由財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)，可以分為兩類:一類委托中介機(jī)構(gòu)就企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行審核，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系;另一類是結(jié)合目前在實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范檢查。

(3)注重投資控制，建立科學(xué)決策機(jī)制。中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本公司財(cái)務(wù)人員組成的投資咨詢委員會(huì)，避免“一言堂”，并形成合理有效的授權(quán)機(jī)制。

(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用。我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步較晚，人們沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)電算化生成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重要性;另一方面，由職務(wù)分離、系統(tǒng)授權(quán)、信息保存介質(zhì)等問(wèn)題提出的挑戰(zhàn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在我國(guó)中小企業(yè)中應(yīng)用得并不廣泛。但是，借助先進(jìn)IT技術(shù)，實(shí)施信息化是中小企業(yè)提升管理快捷、有效的途徑。比如，若市場(chǎng)銷(xiāo)售信息不能及時(shí)掌握，進(jìn)貨不合理，就會(huì)導(dǎo)致貨物滯留，這就需要借助進(jìn)銷(xiāo)存管理系統(tǒng)掌握企業(yè)每天的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，及時(shí)了解實(shí)際庫(kù)存、銷(xiāo)售狀況等，才能實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。

4 總結(jié)

內(nèi)部控制是一種優(yōu)化、簡(jiǎn)捷的作業(yè)方式，也是一種授權(quán)和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，所以，完善內(nèi)部控制刻不容緩，不但有助于廣大中小企業(yè)渡過(guò)危機(jī)，也是其持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

參考文獻(xiàn)

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