我國注冊會計(jì)師在反洗錢工作中的問題與對策

摘 要:首先闡述了洗錢的定義、過程和危害，然后探討注冊會計(jì)師參與反洗錢中的動因，最后分析了我國注冊會計(jì)師反洗錢中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:注冊會計(jì)師;洗錢;反洗錢

中圖分類號:F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0192-01

自從2004年建立反洗錢檢測分析中心以來，中國人民銀行每年都發(fā)布一次反洗錢報(bào)告，對一年來的反洗錢工作作出回顧與總結(jié)。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的歷年《反洗錢報(bào)告》數(shù)據(jù)表明:洗錢的涉案件數(shù)從2003年到2008年穩(wěn)步增長，洗錢的涉案金額越來越高，從2003年的還不到2億到2008年的將近2千億元人民幣，涉案金額在短短5年時(shí)間內(nèi)增加了一千多倍。這些數(shù)據(jù)都清晰表明中國目前的洗錢犯罪活動越來越猖獗，反洗錢形勢越來越嚴(yán)峻。本文站在特定非金融機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的角度對注冊會計(jì)師參與反洗錢面臨的問題和對策做一些探討。

1 洗錢的定義、過程和危害

洗錢，英文是Money-Laundering，早先的含義指把弄臟了的硬幣洗干凈。洗錢是一種犯罪活動，是指隱瞞或掩飾犯罪收益，并將該收益?zhèn)窝b起來使之看起來合法的一種活動和過程。

洗錢過程包括三個(gè)基本步驟，即放置階段、培植階段和融合階段。1、放置階段:即通過存款、電匯或其它途徑將不法收入放入一個(gè)金融機(jī)構(gòu)，進(jìn)行清洗的過程。該階段的目的是將不法收入改變得易于控制并減少懷疑，例如將現(xiàn)金存入銀行或在股票市場購買股票。2、培植階段:即通過在不同國家間的錯(cuò)綜復(fù)雜的交易，目的是掩蓋和模糊非法收入的真實(shí)來源使得非法收入與合法資金難以分辨。3、融合階段:是洗錢鏈條中的最后階段，即將洗白了的非法收入轉(zhuǎn)移至個(gè)人或合法組織的名下。在實(shí)際的洗錢操作過程中，三個(gè)基本步驟有時(shí)很明顯，有時(shí)則發(fā)生重疊，交叉運(yùn)用，難以截然分開。

洗錢具有嚴(yán)重的危害性。它危害國家的正常經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成經(jīng)濟(jì)扭曲和不穩(wěn)定，影響宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果，擾亂正常的市場秩序;它危害國家的金融體系，有可能導(dǎo)致銀行業(yè)的信任危機(jī)、支付危機(jī)，影響利率和匯率的穩(wěn)定，損害一國金融體系的健康;它損害國家的政治穩(wěn)定和社會安定，影響國家形象，損害國家利益。因此，打擊洗錢已經(jīng)成為世界大多數(shù)國家的共識。

2 注冊會計(jì)師參與反洗錢的動因分析

2.1 社會需求論

洗錢活動一般與上游多種犯罪活動緊密聯(lián)系，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。洗錢最終會危害社會公眾的利益，為了維護(hù)社會公眾利益的需要，政府會實(shí)施各種反洗錢策略。包括制定相關(guān)的法律法規(guī)、成立反洗錢領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、以及明確各種具有反洗錢職業(yè)能力者，如注冊會計(jì)師、律師、等的責(zé)任與義務(wù)，以此來打擊洗錢活動。在控制洗錢犯罪，維護(hù)正常金融和社會秩序的要求下，政府監(jiān)管者和社會公眾要求注冊會計(jì)師在洗錢犯罪的控制方面做出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)，這主要是因?yàn)閷徲?jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，有責(zé)任也有能力確定被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度。從實(shí)踐來看，20世紀(jì)90年代，政府要求注冊會計(jì)師提供司法會計(jì)方面的幫助，以搜尋金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄，從而發(fā)現(xiàn)洗錢行為的線索，積累證據(jù)幫助檢察官起訴違法者，同時(shí)也為追索其他犯罪提供證據(jù)。特別需要指出的是，中國目前的腐敗問題十分嚴(yán)重，而洗錢與腐敗是緊密聯(lián)系的，所以政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自然也逐步向反洗錢方面延伸。

2.2 自身發(fā)展論

莫茨和夏拉夫1961年在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中指出，“一個(gè)職業(yè)要不斷適應(yīng)社會環(huán)境的變化，自身方法和資源的變化，就需要不斷的改變它與顧客和其他方面的關(guān)系…審計(jì)職業(yè)有必要，也有可能肩起更多的責(zé)任”，這個(gè)觀點(diǎn)今天對注冊會計(jì)師參與反洗錢活動是適用的。歷史已經(jīng)證明了這一點(diǎn)，從1720年民間審計(jì)師出現(xiàn)開始，注冊會計(jì)師的職業(yè)領(lǐng)域從最初的破產(chǎn)審計(jì)延伸到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)延伸到管理咨詢、稅務(wù)籌劃等等，從中可以看出注冊會計(jì)師職業(yè)是隨著不同時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展的。如果不是注冊會計(jì)師職業(yè)在業(yè)務(wù)上伴隨著時(shí)代發(fā)展而不斷開拓，注冊會計(jì)師職業(yè)就不可能贏得今天所擁有的職業(yè)地位和職業(yè)空間。可以說，反洗錢行動為注冊會計(jì)師拓展新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了條件。

3 注冊會計(jì)師在反洗錢工作中的問題

3.1 注冊會計(jì)師反洗錢可能會加大法律風(fēng)險(xiǎn)

讓注冊會計(jì)師履行反洗錢義務(wù)實(shí)際上提高了注冊會計(jì)師在為客戶服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，可能會受到來自客戶的法律訴訟。要是注冊會計(jì)師的客戶涉及到了洗錢犯罪，客戶的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將會因?yàn)橄村X而受到嚴(yán)重顛覆，這將會使注冊會計(jì)師因而陷入到法律訴訟當(dāng)中。因?yàn)橄村X犯罪的上游犯罪往往與貪污腐敗、有組織犯罪、恐怖主義犯罪、販毒等惡性犯罪相聯(lián)系，這將嚴(yán)重?fù)p害到國家安全與國家形象。受到洗錢者控制或利用的企業(yè)，往往會被查封或者是終止經(jīng)營，主犯和從犯將會被司法部門逮捕配合調(diào)查，因此客戶要么是經(jīng)營中斷要么是經(jīng)營失敗。

3.2 注冊會計(jì)師反洗錢可能會增加執(zhí)業(yè)成本

為了規(guī)避可能的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師必須考慮將必要可疑信息上報(bào)、交易記錄和保存工作加入到原先從事這些指定業(yè)務(wù)的流程中。這將會給注冊會計(jì)師增加一些工作程序，進(jìn)而可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)額外的成本，相關(guān)交易資料的保存成本。如當(dāng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易量達(dá)到上報(bào)的門檻時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)自動提醒進(jìn)行大額交易的上報(bào)，記錄和保存，從而加大注冊會計(jì)師的記錄保存和報(bào)告成本。另外，注冊會計(jì)師的會計(jì)師事務(wù)所要需要建立額外的反洗錢內(nèi)部控制制度，譬如增加反洗錢專門崗位的崗位設(shè)置成本，員工的培訓(xùn)成本，制定一些額外反洗錢的程序方法的制度建設(shè)成本等等，這些都會帶來一些注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本以及其他成本的增加。

4 注冊會計(jì)師在反洗錢工作中的對策

4.1 了解你的客戶原則

“了解你的客戶”的主要目的是通過對客戶身份的核實(shí)和商業(yè)行為的了解，有效地發(fā)現(xiàn)和報(bào)告可疑行為，因?yàn)椋菍蛻粲谐浞值睦斫獠⒛軌蝾A(yù)測客戶的商業(yè)行為，否則注冊會計(jì)師就無法合理而有效地從客戶日常的、習(xí)慣性的行為中發(fā)現(xiàn)不正常的、或許是可疑的行為。通常這種了解，是通過對交易的受益方、來源和資金用途以及考慮企業(yè)經(jīng)營歷史后的企業(yè)行為和交易形式的恰當(dāng)性和合理性作恰當(dāng)?shù)摹⒈M職的調(diào)查，來獲得完全的了解。所以，注冊會計(jì)師在日常業(yè)務(wù)中，應(yīng)從防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度，建立相應(yīng)的控制程序，審慎的核實(shí)客戶身份，了解客戶的商業(yè)行為。

4.2 關(guān)注大額和可疑交易

注冊會計(jì)師在接受客戶委托執(zhí)業(yè)過程中，有可能會發(fā)現(xiàn)客戶的某些業(yè)務(wù)涉嫌洗錢，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中對于商業(yè)活動異常的、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)不現(xiàn)實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)與收益出奇地不合情理、與客戶日常業(yè)務(wù)不相關(guān)的、涉及到大額現(xiàn)金的交易應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注，當(dāng)確認(rèn)有洗錢嫌疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向本國的反洗錢情報(bào)部門予以報(bào)告。

4.3 保存客戶資料

根據(jù)《金融行動工作組40條建議》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。對于注冊會計(jì)師而言，應(yīng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存。

4.4 關(guān)注反洗錢可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)如果被卷入洗錢犯罪，會嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對企業(yè)被卷入洗錢犯罪的可能性、以及可能的危害做出評估，并相應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小做出判斷。國際會計(jì)師聯(lián)合會第二版的反洗錢指引中，要求會計(jì)師事務(wù)所在評估洗錢導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以決定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)營中的遵循風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)奉獻(xiàn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)予以特別的關(guān)注。

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