“加計扣除”稅收政策執(zhí)行現(xiàn)狀分析

［摘要］ “加計扣除”政策是一項國家通過稅收杠桿作用來激勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入的優(yōu)惠舉措，然而自這項政策出臺以來，卻未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，在現(xiàn)實執(zhí)行過程中出現(xiàn)各種問題。本文通過訪談企業(yè)與稅務(wù)部門，分析“加計扣除”執(zhí)行偏差的原因及解決措施。

［關(guān)鍵詞］ 加計扣除 執(zhí)行 措施

科技創(chuàng)新，國家提倡，企業(yè)推崇。為加快我國成為“科技強國”的步伐，國家通過制定與改革科技政策來推動、激勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，企業(yè)在國家的支持下，不斷加大科技研發(fā)投入，包括資金、人力、政策等投入，積極把創(chuàng)新轉(zhuǎn)化科技成果，推向市場。其中，稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除是國家支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要手段和重要工具之一，它緩解企業(yè)為進行科技創(chuàng)新的資金短缺壓力，激勵企業(yè)對科技創(chuàng)新大量投入。

在對泉州科技型企業(yè)時進行調(diào)查中，本人發(fā)現(xiàn)，晉江大中型企業(yè)大致有一百多家，然而僅僅只有2家企業(yè)享受到研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。許多真實數(shù)據(jù)都顯示出研發(fā)費用加計扣除是項含金量高，能夠真正引導(dǎo)企業(yè)走“科技致富”道路的政策，但研發(fā)費用加計扣除政策在現(xiàn)實運行中卻未真正發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，反而給企業(yè)帶來了負面的影響，這就說明了這項政策的實施是正確的選擇，其在落實環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了問題。

一、加計扣除的稅法規(guī)定及基本核算

1.企業(yè)所得稅法對加計扣除的規(guī)定

企業(yè)所得稅法第三十條第一項規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條對該規(guī)定時行了細化，明確研究 開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。

2.研究開發(fā)費用加計扣除的基本核算

（1）企業(yè)應(yīng)當建立健全財務(wù)制度與研發(fā)費用管理制度，對研發(fā)費用實行專賬管理。倘若企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

（2）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準確、合理的計算各項研發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（3）企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按照研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費用。

可見，企業(yè)財務(wù)核算不健全、未按照規(guī)定準確歸集與核算研發(fā)費用的，不得實行加計扣除。另外，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

國家在制定這項稅收優(yōu)惠政策時，充分考慮到企業(yè)會利用研發(fā)費用加計扣除這項優(yōu)惠政策來進行避稅，甚至是偷稅、漏稅，因此，國家在制定加計扣除這項政策時，盡量做到詳細、規(guī)范、可操作。這樣，不僅國家避免了不必要的稅收損失，而且企業(yè)在進行加計扣除時有了具體操作方法的依據(jù)，使操作更為簡便、合理。

二、“加計扣除”執(zhí)行偏差原因分析

研發(fā)費用加計扣除雖然制定上滿足了企業(yè)進行科技創(chuàng)新對稅務(wù)政策的需求，然而其在實施過程中卻遇到許多問題，使得企業(yè)難以享受到這項優(yōu)惠，進而加計扣除的制定也就形如虛設(shè)，發(fā)揮不出它應(yīng)有的作用。造成這種現(xiàn)象有內(nèi)部原因，也有外部原因。從政府角度上來看，原因可能是：政府未把加計扣除信息準確無誤地傳達到相關(guān)企業(yè)；政府工作人員自身素質(zhì)差，對業(yè)務(wù)不夠熟悉，影響企業(yè)順利享受加計扣除優(yōu)惠政策。從企業(yè)自身角度來看，原因可能是：企業(yè)不知曉或不關(guān)注這項政策，從而錯過了享受政策的時機；企業(yè)在加計扣除的操作上出現(xiàn)差錯，從而導(dǎo)致不能享受這項優(yōu)惠的結(jié)果等。

從總體上來講，加計扣除政策的落實困難的原因有很多，以上所闡述的政府原因及企業(yè)自身原因只是表面上的原因，本文主要解決的是影響加計扣除實施的深層內(nèi)部的原因。這個原因主要有以下幾個方面：

1.“加計扣除”政策缺乏具體操作細則

如上所述，在現(xiàn)有的“加計扣除”政策規(guī)定中，僅說明了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)費用允許加計扣除，但并未具體規(guī)定新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標準，且研究開發(fā)費用的核算也存在不確定性。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定加計扣除的比例，但過于籠統(tǒng)，不具“可操作性”，這就造成稅務(wù)部門和企業(yè)雙方都“無所適從”，無法對加計扣除進行操作。因此，稅務(wù)總局必須盡快頒布“加計扣除”具體執(zhí)行辦法，明確“加計扣除”具體操作細則，使稅務(wù)部門及企業(yè)能夠有準則可依，輔助“加計扣除”政策得到更順利地執(zhí)行。

2.現(xiàn)有的“加計扣除”操作方式導(dǎo)致企業(yè)成本增加

加計扣除政策屬于制度范疇，制度的制定目的在于節(jié)省企業(yè)的交易費用，提高企業(yè)的運營效率。我國的加計扣除政策并未達到制度制定的目的，反而產(chǎn)生負面影響。這主要在于國家對研發(fā)費用加計扣除具體核算的規(guī)定沒有考慮到企業(yè)的實際情況，最終也影響了加計扣除的實際操作。

（1）加計扣除的具體核算上，要求企業(yè)單獨設(shè)賬核算。這就要求企業(yè)派出單獨人員對加計扣除的研究開發(fā)費用進行單獨核算、管理，對企業(yè)來說，這些員工的工資支出就是一項不必要開支，倘若企業(yè)的研發(fā)項目過多，就會造成企業(yè)的人員冗余，資金的浪費。

（2）企業(yè)在一個年度內(nèi)進行了多個項目的研究開發(fā)，其研究開發(fā)費用必須單獨核算，才能享受到加計扣除的優(yōu)惠。然而，在實際研發(fā)中，企業(yè)會利用已有的研究成果來進行另一項研究開發(fā)，因此企業(yè)所投入的研發(fā)費用是幾個項目所共享的，企業(yè)要把這些研發(fā)費用分配到各個研究項目中，是很難做到的，也是不必要的工作。企業(yè)若真要強行把這些研發(fā)費用分配到各個項目中，這種分配方式不僅會影響它本身應(yīng)有的科學(xué)性，更會導(dǎo)致企業(yè)浪費資源于這一分配過程，分配過程的支出極可能大于企業(yè)因享受加計扣除而獲得的優(yōu)惠，這樣企業(yè)寧愿放棄加計扣除，也不愿把資源浪費在不科學(xué)的分配研發(fā)費用過程中。

3.由于“業(yè)績”的存在，稅務(wù)部門阻礙企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠

研發(fā)費用的加計扣除具體操作是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅之前據(jù)實扣除研發(fā)費用，同時根據(jù)實際的研發(fā)費用加計扣除50%，例如某企業(yè)一年內(nèi)的賬上單獨核算的研發(fā)費用是100萬元，那么，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅前可扣除150的研發(fā)費用，按照一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅來計算，該企業(yè)這一年可少交企業(yè)所得稅37.5萬元。對稅務(wù)部門來說，他們就減少了37.5萬元的稅收收入，影響其當年的任務(wù)指標。因此，從這個角度來看，稅務(wù)部門為完成當年任務(wù)指標，實現(xiàn)其業(yè)績，并不愿意推崇企業(yè)享受研發(fā)費用的加計扣除的。

正因為以上這些原因，在實際工作中，稅務(wù)部門就會提出一些不合理要求來阻礙企業(yè)享受加計扣除。例如，稅務(wù)部門要求企業(yè)增加不必要的項目審核認證，要求企業(yè)增加書面資料等。企業(yè)針對這些不合理要求，只能放棄這項優(yōu)惠，以免開支過大。

三、推動加計扣除政策執(zhí)行的建議

如上所述“加計扣除”政策難以落到實處的內(nèi)在原因在于“加計扣除”缺乏具體操作細則，企業(yè)成本負擔(dān)過重，稅務(wù)部門的業(yè)績阻礙。要解決以上這幾個問題，就必須從企業(yè)與政府部門下手，從根本上解決障礙。在這里，本人提出以下幾條建議：

1.各個政府部門相互協(xié)調(diào)，規(guī)范管理，共同促進加計扣除的落實。政府部門，包括稅務(wù)部門、財務(wù)部門、科技部門等相關(guān)部門是引領(lǐng)企業(yè)走技術(shù)制勝的道路的領(lǐng)導(dǎo)頭子，企業(yè)要進行研發(fā)創(chuàng)新從所需要的各個因素上來看都受到政府部門政策的影響，因此，各個政府部門必須統(tǒng)籌規(guī)劃，相互協(xié)調(diào)各自的工作。為落實好加計扣除政策，政府部門之間需建立溝通機制，制定統(tǒng)一的項目標準，設(shè)立評審機制，規(guī)范管理，共同為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供便利，推動其研發(fā)費用的投入，禁止單個部門因為“私利”阻礙加計扣除政策的落實。管理規(guī)范、標準統(tǒng)一、評審一致，企業(yè)才能正確把握住加計扣除的機會，準確無誤地進行加計扣除核算。

2.稅務(wù)部門應(yīng)把業(yè)績評價與企業(yè)的研發(fā)成果相掛鉤，而非把業(yè)績僅與財政收入相聯(lián)系。稅務(wù)部門也具有“經(jīng)濟人”性質(zhì)，以“利益最大化”為出發(fā)點，因此，在執(zhí)行加計扣除政策時，稅務(wù)部門會考慮執(zhí)行是否對其有利，有利則實施，不利則不實施。如此，由于加計扣除會影響其財政收入，影響其完成任務(wù)指標，稅務(wù)部門是極力反對實施加計扣除，既然不能阻止國家收回這項政策，稅務(wù)部門只能從企業(yè)下手，阻礙企業(yè)享受這項優(yōu)惠。

如何增加企業(yè)的研發(fā)成果？這就離不開國家的支持。稅務(wù)部門是國家機關(guān)，是企業(yè)的服務(wù)部門，更是推廣“加計扣除”政策落實的主要動力之一。首先稅務(wù)部門要通過政策網(wǎng)站、報刊、日常會議、培訓(xùn)會計等多種渠道，有效宣傳政策，重點解讀操作方法，讓更多企業(yè)了解政策、吃透政策，用好政策。其次稅務(wù)部門需主動幫助企業(yè)解決在利用政策時出現(xiàn)的問題，如此才能調(diào)動企業(yè)進行科技創(chuàng)新的動力和積極性，加大對科技創(chuàng)新的投入。

3.企業(yè)應(yīng)充分熟悉加計扣除，從中獲益。企業(yè)熟悉加計扣除，是指企業(yè)的員工要充分熟悉、理解科技創(chuàng)新加計扣除政策，員工包括企業(yè)管理人員、科技創(chuàng)新人員和會計人員。要做到這點，首先，針對國家頒布的加計扣除政策，企業(yè)需要集中員工進行學(xué)習(xí)、討論，使相關(guān)員工熟悉加計扣除政策。其次，企業(yè)內(nèi)部科技創(chuàng)新信息要在相關(guān)部門得到共享。企業(yè)管理人員要清楚政策允許加計扣除的科技創(chuàng)新項目及所需的書面材料，按規(guī)定立項，并將其告知科技部門與會計部門，科技部門根據(jù)要求準備好書面材料，會計部門根據(jù)需求及時編制費用預(yù)算、決算，準確歸集各類研發(fā)費用，做到賬目齊全，單獨核算。如此，各部門相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同致力于科技創(chuàng)新，并獲取政策上的優(yōu)惠，才能真正使得科技創(chuàng)新落到實處。

與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)某些具體項目，在這些項目的支出越多，企業(yè)享受的優(yōu)惠也越多，因此，對企業(yè)來說，“加計扣除”更具有激勵作用，也因為如此，國家對企業(yè)享受“加計扣除”的要求也比較嚴厲。國家頒布“加計扣除”政策是為了使科技創(chuàng)新的企業(yè)享受到其優(yōu)惠，受其激勵能夠更努力地進行科技創(chuàng)新，其主要出發(fā)點是為了促進企業(yè)進行科技創(chuàng)新，而非阻礙企業(yè)的發(fā)展，倘若企業(yè)無法享受到該政策的優(yōu)惠，該政策只能是形同虛設(shè)，毫無意義。然而 “加計扣除”要得到實施，需要各方的共同努力，這才是解決問題的關(guān)鍵。

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