如何有效對會計舞弊行為進行防范與治理

摘要:會計舞弊行為必然導致會計信息不實，對單位、個人及整個社會都會造成影響。因此，防范、治理會計舞弊極其重要。

關鍵詞:會計舞弊 定義 特點 手法 防范措施

會計舞弊行為嚴重損害國家的宏觀經濟調控能力，嚴重損害有關會計信息使用者的利益，并對社會風氣和職業道德規范產生不良影響。正是由于其危害的巨大，所以必須對我國會計舞弊現象的產生與治理進行深入的研究與分析。

1 會計舞弊行為的定義及特點

1.1 會計舞弊行為的定義 會計舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。具體來講，就是在會計工作中，在計量，確認，記錄，報告等方面故意違反國家會計制度和準則，人為地調整收入、費用，進而調節經營成果，從而人為實現調節資產、負債和財務狀況的行為。

1.2 會計舞弊行為的特點

1.2.1 舞弊行為人主觀上是有不良動機、故意的、有預謀的。尤其在當今日益激烈的商業競爭中行為人由于種種目的以滿足自己或企業的私欲，而做出謊報重大財務事實的不誠實行為。

1.2.2 會計舞弊一般會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結果造成舞弊人受益，舞弊企業受益或領導受益，而嚴重侵害了企業自身，企業職工利益，債權人利益和股東權利。

1.2.3 會計舞弊一般是“地下”的，行為人以種種伎倆予以粉飾、掩蓋這使經濟業務嚴重失去了本來面目，使局外人難以發現。

1.2.4 會計舞弊有些使個人行為，如出納貪污、挪用公款，但更多的是團伙行為，如企業領導為了騙取上市公司資格而接受財會人員虛列收入，少計費用等，或某些企業為偷稅漏稅而隱瞞收入，多報費用等。

總之，會計舞弊行為不僅為了自身的隱蔽性而經常變化形式，并且隨著技術的進步和經濟發展，舞弊的形式也會有所變化發展。

2 會計舞弊行為的相關手法

針對我國經濟發展的現狀和需要，國家對會計準則進行一系列改革，審計制度也不斷加強，這些對于有效防范會計舞弊起到了積極作用。為切實規范財務收支，防范會計舞弊產生，必須深入了解會計舞弊的手法、表現形態，從而進一步探求防范會計舞弊的措施。會計舞弊的不同手法及其表現如下:

2.1 數字書寫舞弊 是常見的會計作弊手法，利益驅動是會計舞弊的主要目的，由于對金錢的貪欲，往往對公司錢財心生歹念。抱著惡意的、不良的企圖故意書寫潦草，令人難以辨認。因為會計工作的特殊性和專業性，所以要求會計對于憑證中的數字，應該書寫規范。

2.2 憑證舞弊 會計當事人為了達到舞弊之目的，常常采用以下手段，例如:使用不規范無名稱的原始憑證，憑證有名稱，但名稱與所反映的實際經濟活動根本不符，試圖蒙混過關。他們正是利用這些手段進行銷毀、藏匿發票、收據、支票等原始憑證達到舞弊的目的。

2.3 會計賬簿的舞弊 會計賬簿的啟用，是有要求的，應該著重寫明以下內容:記賬人姓名、管賬人姓名、簽章、并附加目錄表明賬簿記載的賬戶名稱與頁次。但有的賬簿目錄紀錄的賬戶與賬簿內容根本不符。由于不少企業內部會計控制制度不健全或不嚴密，通常會計舞弊人員會使用下列手段:賬簿目錄記名的賬戶與賬簿內容不符，啟用是不注明記賬人員和會計主管的姓名、簽章。賬簿摘要不真實，不清楚，不及時登記記賬、故意隔頁、跳頁、留有間距，不結出賬戶余額。舞弊人員不按要求啟用賬簿，一旦東窗事發，便以不是本人簽字、未經本人之手或簽章將責任一推了事，企圖以此來逃避法律的制裁。

2.4 微機作弊 隨著會計電算化的發展，會計作弊的手法也更加高級，更加隱蔽。記算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。但仍然不能完全杜絕會計作弊，有些會計為了個人不良目的，會直接在微機中進行篡改、刪除財務數據，使其與賬簿、憑證紀錄相符。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統更大，因此，電算化會計系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。

3 加強對會計舞弊的防范與治理措施

針對會計舞弊的各種手段和行為，其防范與治理措施應從多方面著手加以解決。這就要通過建立會計準則體系等法律法規，使會計舞弊者不敢舞弊;健全和完善內部控制機制，使會計舞弊者不能舞弊;加強以誠信為核心的良好職業道德建設，使會計舞弊者不愿舞弊。

具體應采取以下措施加以防治:

3.1 完善會計制度和會計準則 會計準則的制定和規劃，應具有超前性，應對未來經濟行為和會計環境的變化有較科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現象出現。可比性是會計信息的質量特征之一，允許采用的會計方法越多，會計信息的可比性就越差。同時要加大監管處罰力度，提高準則的權威性。

3.2 建立內部控制體系 人是造假的直接執行人，在抓好單位負責人這個關鍵和會計人員這個重點的同時，構建單位內部會計控制體系是防范會計舞弊的有效措施。在已經發現的絕大多數會計造假和會計舞弊事件中，薄弱的內部會計控制是主要原因之一，所以要建立內部會計控制體系，明確內部會計控制目標，營造內部會計控制環境，有效使用內部會計控制方法，通過內部職能職務的相互分離和牽制，實現監督和控制，預防會計舞弊，實現會計信息的真實客觀性。

3.3 提高會計人員素質 會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任。因此，應加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。

3.4 建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本 既然利益的驅動是造成會計舞弊的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計舞弊自然會得到控制。

3.4.1 加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假的勢頭。

3.4.2 盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

3.4.2 實行市場退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要將其驅逐出相關行業。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人，會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

3.5 加強會計的獨立審計 發揮舞弊審計檢測和防范相應作用，要提高注冊會計師的舞弊檢測能力，而提高舞弊檢測的能力最終要通過注冊會計師設計、執行的審計程序體現出來。對會計舞弊的審查只能按照注冊會計師執業準則的要求行事以及依靠注冊會計師本身的職業懷疑和判斷，這也是為什么首先要在注冊會計師頭腦中形成正確“審計假設”的原因。因此，要求審計人員要保持應有的職業謹慎，充分關注可能存在的舞弊。

4 結語

會計舞弊的成本巨大、不良后果嚴重。通過對會計舞弊行為的分析，可充分認識到會計舞弊的成因是多方面的。因此，其治理也必然要從多方面入手，并高度重視才能真正實現治理的目的。

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