關于完善《醫院會計制度》的幾點建議

摘要:醫院會計制度是會計制度的重要組成部分，醫院會計水平的高低直接關系到醫院經濟管理活動的正常運行。

關鍵詞:完善 《醫院會計制度》 建設

1 醫院會計制度的現狀

現行的《醫院會計制度》是在1999年1月1日實施的，根據當時的新形勢要求，借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即:資產、負債、凈資產、收入和支出。改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法。它為醫院適應市場經濟，參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌，邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。但是隨著時間的推移、各種制度的不斷變化，現行《醫院會計制度》存在一定的局限性。在我國大部分醫院是國有醫院，屬于非營利性醫院，不具有營利性，但并不等于非營利性就不能盈利。隨著社會主義市場經濟體制的建立，醫院要生存和發展，必須實行經濟核算，僅靠少量的財政撥款是不行的，主要是要以自身的醫療服務來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發展。且現在營利性的醫療機構也日益興起，現行醫院會計制度明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”。但隨著社會經濟的發展，一大批非公有制營利性醫院應運而生。其改革發展已經遠遠滯后，已不能滿足醫療機構發展的需要因此，醫院會計核算方法只局限于事業單位的會計核算方法有時很是受限。

2 現行醫院會計制度存在的缺陷

2.1 固定資產的核算方法 醫院購置房屋、設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金—一般修購基金科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。實際上目前很多醫院的專用基——般修購基金余額出現赤字，有些醫院在所提取的修購基金不夠時就直接從成本中列支，因修購基金是按固定資產原值的一定比例提取的，這樣在提取修購基金時又重復進入成本。醫院當期的收支結余會受到很大的影響，從而導致凈資產虛增。二是固定資產按賬面價值的綜合比率提取修購基金，借記“醫療支出”—提取修購基金，貸記“專用基金”—一般修購基金，這種賬務處理會出現固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值，而固定資產賬戶余額和資產負債表上仍反映的是固定資產的原值，也導致凈資產虛增。固定資產的這種核算方法，不利于考核單位及負責人的業績和經濟效益。凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差;這種核算方法也不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明;最后，支出的加大，是支出的一種虛增，這樣，醫院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響。

2.2 固定資產減值處理 資產在使用過程中已經損耗，出現減值，但會計處理結果并沒有減少凈資產，因而造成虛增凈資產，不能對映反映某項固定資產一般修購費(折舊)的累計提取情況，不利于管理者和有關部門對固定資產一般修購費(折舊)的累計提取數進行監督。而在實際操作中往往存在對某項固定資產的一般修購費(折舊)累計多提和少提，致使其不能正確反映醫院的醫療收支和藥品收支結余的實績問題，因而無法真實地反映固定資產的實際價值及提供固定資產增值、減值的客觀評價依據，也無法為固定資產殘值和轉讓價值提供定價參考，不利于固定資產的管理。

2.3 現金流量表的缺失 現行的醫院會計報表不注意報告那些對財務分析和決策真正需要的信息，無論帳面上價值有多大，由于沒有單獨反映現金凈流量的報表，使管理者無法掌握現金流動情況，不利于經營和投資決策。

2.4 財務報告不完整 長期以來，很多醫院一般只提供會計報表，沒有會計報表附注和財務情況說明書，使會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。醫院的賬務處理越來越復雜，年終決算時也有大量的賬務調整等特殊事項，如果沒有文字說明，必然會影響報表使用者對報表的理解。

3 對醫院會計制度改革的建議

一是非營利性醫院會計可以借鑒企業會計，運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行核算、監督，營利性醫院則可以完全和企業一樣，經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法。二是購入固定資產時借記固定資產，貸記銀行存款，不調整固定基金，也不列相應的支出，以后隨著修購基金的提取或事業基金的增加，再逐步調整固定基金，直至與固定資產相等平衡。這種會計核算方法，對醫院當期效益不發生影響。借記固定資產，貸記銀行存款，反映出資產由流動資產轉化為非流動資產;不調整固定基金，說明在凈資產中沒有自有資金向固定基金轉化，以后隨著凈資產的增加逐步調整固定基金正是反映凈資產內部的轉換關系。固定資產和固定基金調整的不一致性，說明醫院的自有資金由無到有正逐步增加。三是增設累計折舊，累計折舊作為固定資產價值的備抵科目，這樣能夠真實的反映固定資產價值的增減變化和新舊程度;增設固定資產清理科目，通過該科目準確核算固定資產所發生的清理費用，真實反映損益情況。四是增設現金流量表為醫院年度報表。從現金的角度來反映單位的現金收付情況，彌補了權責發生制下無法反映的內容。通過編制現金流量表有利于醫院管理層和衛生行政主管部門從中了解現金收支狀況，從而加強資金管理，提高資金使用效益。五是建議建立一個適合多元化、多樣化、多種經濟體制醫療機構的會計制度，對營利性醫院有關納稅的核算和管理做出規定。

總之，醫院會計制度是會計制度的重要組成部分，醫院會計水平的高低直接關系到醫院經濟管理活動的正常運行。隨著市場經濟的發展和醫療制度改革的不斷深入，醫療機構之間的競爭也日趨激烈，醫療機構形式的多樣化、投資的多元化，醫院業務范圍也發生了較大變化。醫院會計制度的改革是一項復雜又艱巨的任務。醫院的財務報告要能適應多方報表使用者的需求，更好的為新的衛生體制改革服務。