淺議會計信息不對稱的危害及治理

摘要:正確認識會計信息不對稱并有效加以治理，對我國經濟健康持續的發展具有深遠的現實意義。

關鍵詞:會計信息 不對稱 危害及治理

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，社會主義市場經濟的日益發展以及全球經濟一體化趨勢的不斷加強，會計信息在宏觀調控和微觀管理中的作用越來越突出。與此同時，會計信息失真的現象也不同程度地存在，究其原因，其根本在于供需雙方的信息不對稱。因此正確認識會計信息不對稱并有效加以治理，對我國經濟健康持續的發展具有深遠的現實意義。

1 會計信息不對稱的危害

1.1 滋生虛假會計信息，導致誠信缺失 如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題。然而現實的經濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，會計信息的制造者相對于會計信息的使用者，在會計信息的獲取時間、內容等方面都存在優勢，會計信息制造者為獲得自身利益，不盡最大努力去實現企業的目標，發生偷懶行為，即道德風險;其次， 會計信息制造者可能為了自己的目標而背離會計信息使用者的目標，即逆向選擇，從而違反誠信原則，對會計信息進行控制，甚至編造虛假的會計信息，從而形成內部人控制現象。

1.2 影響合理的資本市場資源配置 資本市場資源配置的核心是經濟效益最大化，而經濟效益的運行情況必須通過真實、透明的會計信息來反映(問題就是會計信息的透明度)。因此，會計信息作為連接企業和投資者的紐帶，對資本市場的正常、高效運轉起著決定性的作用影響。會計信息不對稱會導致資本市場紊亂和欺詐交易行為的產生，給投資者造成巨額經濟損失。

1.3 危害國家宏觀調控功能 會計信息不對稱條件下容易使宏觀調控部門對現實經濟的真實情況產生誤解，對包含公開經濟與地下經濟兩部分的真實經濟的增長速度和規模把握不定，進而危害到政府對宏觀經濟形勢的總體判斷。

2 會計信息不對稱的成因

會計信息不對稱是指在某一既定時刻或某一有限時段內，參加博弈的各方主體(外部使用者、管理當局、會計人員)在會計信息了解程度上存在的質量和數量上的差異。根據西方經濟學中信息經濟學的基本原理可知，會計信息不對稱的產生原因在于委托代理關系的存在。企業是相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的委托代理關系。資產的所有者即委托人，資產的使用者即代理人，會計人員為次級代理人，由于所有權和經營權分離委托人(股東)成為企業的“外部人”，代理人(經理和會計人員)成為企業的“內部人”，然而經理和會計人實際上存在著次級的代理關系，即報告委托代理關系。所以在現實的企業中，管理當局委托會計人員向自己和外部使用者提供會計信息，一方面利用會計信息對委托資源進行經營，另一方面向資源提供者(委托人)報告會計人員所提供的報告資源，履行受托人的義務。由于會計工作實際處于兩層委托代理關系之中，必然造成外部使用者、管理當局與會計人員之間存在著信息差別。

3 會計信息不對稱的治理

3.1 規范公司治理結構 首先，建立合理的股權結構，改變一股獨大的局面。建立合理的股權結構，可以有效地均衡信息分布，減小信息不對稱，提高會計信息的透明度。其次，強化董事會職能，一要發揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權由董事會行使，而不是董事長個人行使。二要使董事會相對獨立于公司控股股東及經營者，從而保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經營。三要明確權責，保證董事履行勤勉義務和誠信義務。四要實行董事持股制度，有利于強化董事的責任心。再次，完善監事會功能，一是監事會成員應該具備形式和實質上的獨立性。二是監事會成員應具備行使職責所必備的法律、財務、會計等方面的專業知識，堅實的知識背景與專業能力應具有互補性。三是監事會在充分了解企業重大決策的基礎上，應及時作出判斷，并將所形成的明確意見傳達給董事會和管理層。

3.2 建立健全現代產權制度 健全的產權制度能規范產權主體的經濟行為，維護市場秩序。要建立健全現代產權制度，應該做到:要通過立法確立各個產權主體所擁有產權的合法地位，并予以保護;對產權邊界要界定清晰，不能留下“公共空間”;要建立和完善良好的產權流動機制，使產權能夠合理合法的流動;建立完善的產權監督機制，使得產權制度能夠得到很好的執行;政府各個部門及中介機構必須高度協調、依法辦事，這是由建立健全現代產權制度是一項龐大、系統的工程這一特點決定的。

3.3 完善會計信息披露制度 首先，會計準則和會計制度的制定要公平，兼顧會計信息供求各方的利益需求，協調好利益相關者之間的利益關系，使各方的利益都能在有關準則及制度中得到充分體現，增加各方對準則及制度的認同。盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。其次，應適當增加報表附注披露的內容的原則，真實地核算和反映會計主體的財務狀況和經營成果，來增強會計信息的相關性，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關信息都應揭示，保證會計信息質量。再次，制定嚴格、規范、有前瞻性的“多層次”信息披露制度，借助現代信息技術，特別是網絡技術，把目前單一的以紙張為介質的披露方式，過渡到以紙張和網絡并重的階段，實現實時披露、個性化披露、復合數據披露，并且不斷創新會計信息的披露手段和方式。

3.4 建立健全懲罰、賠償、市場退出機制 一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司(投資者或經營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機制。要構建有效的退出機制，對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業對參與造假的中介機構要進行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。

3.5 完善注冊會計師制度，提高審計質量 一方面要加強注冊會計師本身的社會監督，不僅要加強財政、審計、稅收等部門對注冊會計師的監督，也要建立舉報制度，使注冊會計師的造假行為暴露無遺;另一方面要轉變對注冊會計師的監管方式，從目前主要是資格認定到執業質量的監督，通過嚴格的監督使注冊會計師從爭奪業務的競爭轉變為提高執業質量上來，并積極探索注冊會計師的后繼教育方案，不斷提高其職業道德水平和業務水平，使其真正發揮社會審計的作用，從而進一步提高注冊會計師審計質量。

3.6 培育社會誠信文化，強化倫理道德建設 一方面市場經濟就其實質來說是契約經濟，也可以說是一種信用經濟，它要求整個社會建立起“誠信機制”。誠信是授權和委托的基礎，沒有誠信，就無法授權管理和委托經營。許多公司的衰亡，往往來自于內部的舞弊或管理失控。因此，要盡快制定會計行業的誠信建設綱要和實施細則，為會計的誠信建設提供一個良好的社會環境;要從公司負責人和財務負責人抓起，對他們進行經常性的法則教育和職業道德教育，加強《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規的宣傳和普及，使他們牢固樹立起會計責任意識和“誠信為本、依法理財”的理念，這樣，才能從根本上防范會計造假。另一方面在提供虛假會計信息的過程中，企業管理部門是其主謀者，理應負有主要責任。會計人員是會計造假的直接參與者，雖然他們聽命于企業負責人，但對于會計造假仍負有不可推卸的責任。因此，應特別強調會計人員的職業道德教育，使其能夠自覺抵制會計造假。同時提高會計從業資格標準，加強會計人員從業資格管理，增強會計人員的職業榮辱感，使“不做假賬”成為會計人員的基本職業道德和行為準則。