村集體經濟組織會計對化解農村義務教育債務的賬務處理

摘要:筆者就村集體經濟組織會計對化解農村義務教育債務的賬務處理提出意見和建議，供同仁參考和商榷。

關鍵詞:集體經濟組織會計 農村義務教育債務 賬務處理

二十世紀九十年代以來，我國在農村普遍推行九年義務教育制度，有力地促進了農村義務教育事業的發展，同時，在變及九年義務教育過程中，有的因資金不足，欠下了大量的農村義務教育債務。由于債務長期得不到解決，已成為農村中小學和基層政府的沉重包袱，直接影響了農村中小學的正常教學秩序和社會的穩定。

為了有效化解農村義務教育債務，進一步推進農村綜合改革，消除農民負擔反彈的隱患，國務院辦公廳于2007年12月19日轉發了國務院農村綜合改革工作小組《關于開展清理化解農村義務教育“普九”債務試點工作的意見》(國辦發[2007]70號)，決定從2007年12月起，用兩年左右時間先后在十四個省開展清理化解農村義務教育“普九”債務試點工作。在總結清理化解農村義務教育“普九”債務試點工作經驗的基礎上，全國普遍開展了化解農村義務教育債務工作。但由于農村義務教育債務跨越時間長、涉及面廣、情況復雜，加之這次要求一律實行財政國庫直接支付，筆者發現有些基層會計對財政國庫直接支付后如何進行賬務處理存在不規范的作法。為此，筆者愿就村集體經濟組織會計對化解農村義務教育債務的賬務處理提出如下膚淺的意見和建議，供同仁參考和商榷。

一、村集體經濟組織會計在化解前已將核實的農村義務教育債務全部記入“應付款”或“內部往來”賬戶的，收到“財政直接支付入賬通知書”后，憑“財政直接支付入賬通知書”直接核銷農村義務教育債務。

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:補助收入—化解農村義務教育債務補助收入

二、村集體經濟組織會計在化解前只將農村義務教育債務的“本金”記入了“應付款”或“內部往來”賬戶，“應付利息”未記賬的，應先將“應付利息”補記入“應付款”或“內部往來”賬戶，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務。

1、將“應付利息”補記入賬

借:其他支出—利息支出

貸:應付款(或內部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:補助收入—化解農村義務教育債務補助收入

三、基建工程早已完工，并驗收合格投入使用，但由于種種原因，村集體經濟組織會計既未記“應付款”(或內部往來)賬，也未記“固定資產”賬，而是將支付給工程業主的工程款記入了“應收款”賬一直掛賬至今。

1、按縣(市)審計認定的工程竣工驗收單，工程決算單，補記“固定資產”和“應付款”(或內部往來)賬

借:固定資產—×××

貸:應付款(或內部往來)—×××

2、將工程業主已支取的工程款從“應收款”賬戶的借方調入“應付款”(或內部往來)賬戶的借方

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:應收款—×××

3、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:補助收入—化解農村義務教育債務補助收入

四、由于村集體經濟組織無務支付工程款造成停工，至今仍是“半拉子”工程未完工的，應先按審計評估的實際已完工程價值，補記“在建工程”和“應付款”(或內部往來)賬，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務。

1、按審計評估的實際已完工程價值，補記“在建工程”和“應付款”(或內部往來)賬

借:在建工程—×××

貸:應付款(或內部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:補助收入——化解農村義務教育債務補助收入

五、維修校舍、門窗、桌椅、花壇、道路、圍墻等，未形成固定資產，在化解前尚未計入“應付款”(或內部往來)賬戶的，應按審計認定的債務額先補記“應付款”(或內部往來)賬，然后再憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務。

1、補記“應付款”(或內部往來)賬

借:其他支出

貸:應付款(或內部往來)—×××

2、憑“財政直接支付入賬通知書”核銷農村義務教育債務

借:應付款(或內部往來)—×××

貸:補助收入—化解農村義務教育債務補助收入

對于購入的教學儀器設備、圖書等所欠下的債務，可比照以上方法作相應的賬務處理。

由于農村義務教育債務跨越時間長、涉及面廣、情況復雜，各村的具體情況又千差萬別，村集體經濟組織會計應根據本村的具體情況，按照《會計法》、《會計基礎工作規范》和《村集體經濟組織會計制度》及時作出規范的賬務處理，在此不再一一贅述。