建設項目跟蹤審計的環節

摘要:建設項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現代審計制度的創新，是解決當前建設領域突出問題的有效方法。加強基本建設項目投資審計監督，嚴把資金審查關口，是降低項目投資成本，減少資金流失的重要手段。

關鍵詞:建設項目 跟蹤 審計

1 審計關口前移，做好事前投資控制

基本建設項目審計關口前移，既可以避免項目決策造成浪費，又便于后期審計工作開展。在項目開工之初，應組織審計人員深入現場進行設計及項目前期審查評估。

1.1 以審查設計的效益為重點，確保項目選型經濟適用。設計階段是建筑成本控制的關鍵和重點。盡管設計費在建設工程全過程費用中比例很小，一般只占建安成本的1.5%左右，但對工程造價的影響可達75%以上，由此可見，設計質量的好壞直接影響建設費用的多少和建設工期的長短，直接決定人力、物力和財力投入的多少。合理科學的設計，可降低工程造價10%。擴初設計階段對項目經濟的影響達70%~95%，實際上，當擴初設計批復之后，存在的技術問題、費用問題都很難解決，因此，必須重視擴初設計，以避免“先天不足”。

1.2 以復核概算工程量的準確性為突破，確保工程投資科學合理。設計概算的質量與概算工程量計算的準確性密切相關，直接關系到工程投資的總量控制，為此，應把復核概算工程量確定為工程前期審查的重要環節。在審計工程中，可采取單項審核、各個突破的做法，即相同結構類型的工程，先選擇一個有代表性的工程進行審計，然后進行類比復核、依次展開，實現全面審計，同時，對重要工程量進行詳細審查。這種方法可以收到事半功倍的效果，既可保證概算工程量復核的準確性，又可提高工作效率。

2 打破常規模式，加強事中過程審計

常規審計往往是事后進行結算或決算審查，難以有效控制和解決工程施工過程中出現的物資采購效益性和采購合理性、隱蔽工程真實性以及設計變更科學性等諸多方面存在的管理問題。在工程現場跟蹤審計中，抓住物資采購和施工管理兩個關鍵環節，有利于及時發現和解決施工現場出現的管理問題，發揮事前預防、事中控制的優勢，及時糾正偏差。

2.1 抓好過程控制，嚴格工程物資采購審計。

工程項目施工過程中的物資采購及管理直接影響工程投資規模。因此，要以物資采購和管理為重點，通過廣泛的市場詢價及網上咨詢等方式對工程所需主要設備和材料的采購進行審計調研。

2.2 轉變工作思路，把常規審計難點作為現場跟蹤審計重點。

現場跟蹤審計的重點有以下幾個方面:

2.2.1 土、石方工程跟蹤審計重點為基槽、基坑開挖及支撐方式;排水、降水措施及時間;土方填、挖方區土方的調配方向、數量、運距。比如，同樣是土方開挖，用人工挖掘方式與采用機械挖掘在定額套用上存在明顯的差異，單方造價也相差較大。

2.2.2 打樁基礎工程跟蹤審計重點為樁的型號、長度、根數、接樁的數量、爆樁的原因等。比如，進場的樁機的型號、數量是否與招標文件中的承諾一致。

2.2.3 砌筑工程跟蹤審計重點為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿層厚度。

2.2.4 鋼筋工程跟蹤審計重點為鋼筋的種類、規格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。比如，鋼筋綁扎搭接長度不夠，焊接方式與招標文件不符，均應在跟蹤審計現場一一指出，要求整改。

2.2.5 混凝土工程跟蹤審計重點為混凝土的強度等級、混凝土澆筑截面及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。比如，設計圖紙要求用自拌C10混凝土澆筑，而施工單位以商品混凝土不供應C10為由，改為泵送C15混凝土，要求變更，跟蹤審計時發現，現場可以自拌C10混凝土，而且質量可以保證，就可以提出不增加造價，仍按設計圖紙的混凝土強度結算。

2.2.6 屋面防水工程跟蹤審計重點為防水層的材料及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。

2.2.7 保溫隔熱工程跟蹤審計重點為保溫隔熱面層材料、品種、厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。

2.2.8 樓地面工程跟蹤審計重點為墊層材料的種類、厚度，找平層的厚度，面層的厚度及種類是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。

2.2.9 水電安裝工程跟蹤審計重點為配管、配線和給排水的管材材質、規格、敷設方式、位置是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。

2.2.10 安裝工程跟蹤審計重點為調試。

另外，安裝工程中材料的貼牌現象比較嚴重，審計人員要對進場的材料進行仔細驗收，檢查承包單位供應的材料在質量、品牌、規格上與投標承諾是否一致。可以采用要求提供采購合同、相關單據、委托銷售證書、電話尋訪的進行甄別控制。

2.3 做好跟蹤記錄，為決算審計打好基礎。

3 注重決算審查，嚴格事后審計監督

工程決算審計是項目投資控制的最后環節，審計確認結果將直接作為工程投資認定的依據，所以，抓好決算審計對有效控制投資至關重要。在實施工程項目全過程跟蹤審計的情況下，把好決算審查關的關鍵是充分、有效地利用好項目前期審查和過程審計的結果。

實踐證明，這種事前、事中和事后相結合的審計方式，在保證決算審計質量、提高審計時效和效果上起到積極的促進作用。

3.1 科學運用現場跟蹤審計成果，及時發現難點問題。

項目建設期間的現場跟蹤審計記錄是工程決算審計最直接、最客觀的依據，通過對比分析能夠反映出工程設計變更、經濟簽證等方面的虛假問題。

3.2 靈活采用先進技術手段和審計方法，切實提高審計質量。

工程決算審計基礎資料繁雜，審計工作量大。審計過程中在采用常規審計手段的同時，還應運用靈活多樣的審計手段和方法，提高審計效率和質量。

3.3 決算審查的重點是工程變更和現場簽證。

現場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。基建工程的建設時間跨度長，市場物價波動等不確定因素都有可能引起工程變更和簽證。另外，通過變更簽證達到增加工程造價的面的是很多施工單位的慣用手段，施工單位在競標時為了確保中標，故意壓低報價，中標后便利用變更和簽證來提高工程造價，達到增加利潤的目的。變更簽證還是建筑領域腐敗產生的主要途徑，有些甲方代表和監理從業者，喪失立場，以權謀私，與施工單位串通一氣，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀作偽簽證假變更，謀求個人利益。因此，對變更和簽證的審計是建設項目跟蹤審計的重中之重，應給予高度重視。對于變更簽證的審計重點是，變更理由是否充分、計量是否準確、手續是否完備、資料是否完整，對簽證單內容是否與工程實際相符，變更引起的造價調整合同中有無明確，責任的劃分是否清晰。

3.4 基建和財務審計緊密結合，查清問題真正根源。

在工程項目審計過程中，基建和財務審計緊密配合，有利于把問題查深查透。只有這樣，才能為建設單位挽回不必要的損失。

總之，要實施跟蹤審計，審計部門和審計人員長期和基建、施工、監理等部門和單位打交道，必需注意以上幾個環節和重點，要從實際出發，靈活把握和運用原則，做好基建項目全過程跟蹤審計。

參考文獻:

[1]曹慧明等.《建設項目跟蹤審計》.中國財政經濟出版社.2005年.

[2]尹貽林等.《工程造價計價與控制》.中國計劃出版社.2003年.

[3]任延艷.《建設項目跟蹤審計的局限性及對策》[J].審計月報.2007年.