淺議如何結合當前內審形勢提高審計效率

摘要:我國的企業規模越來越大，跨地區、跨國際、跨行業的企業越來越普遍，然而企業的內部審計人員一般都比較少，不能適應當前企業集團尤其是煤炭企業集團發展的需要。如何改變審計思路、創新審計方法、提高審計效率、緊跟企業的迅速發展，這是一個緊迫的課題。本文首先對當前我國的內部審計環境和審計使命進行介紹，然后闡述了科學的審計效率的含義，隨后分析影響審計效率的五個因素，根據這五個因素，結合本人在義煤集團的工作實踐體會以及老審計人員的先進經驗，對如何提高審計效率進行探討。

關鍵詞:內部審計環境 公正與效率 電子數據 在線、持續的審計 數據挖掘技術

1 當前的內部審計環境和審計使命

加入WTO之后，我國的政治體制、經濟體制、法律制度、文化傳統發生了重大變化，特別是隨著華爾街金融風暴對世界經濟產生的巨大影響，我國企業的運行環境發生了很大的改變，為了防范風險，抵御危機，各個企業更加注重提高自己的核心競爭力，更加注重計算機技術的運用，更加注重對成本的控制和資源的配置。

與此相關，這些經濟環境的變化，必然會給審計工作帶來一定的影響，當前我國的企業規模越來越大，跨地區、跨國際、跨行業的企業越來越普遍，然而企業的內部審計人員一般都比較少，不能適應當前企業集團尤其是煤炭企業集團發展的需要。如何改變審計思路、創新審計方法、提高審計效率、緊跟企業的迅速發展、預防金融和經濟風險、促進企業抵御風險的能力、促進審計事業的發展，這是一個非常緊迫和深刻的研究課題。

2008年，劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次審計論壇上的講話，系統闡述了“審計在本質上是一個國家經濟社會運行的免疫系統”的觀點。免疫系統論對內部審計工作的開展有著指導性的意義，內部審計職能的轉換是歷史的必然趨勢。現代企業內部審計只有立足于單位經營管理的需要，同時審視企業所處的經濟環境，以提高經濟效益為中心，不斷提高內部審計的質量和效率，防范企業經營風險，并且積極的發展動態的、持續的網絡審計，才能使內部審計成為企業的“內部免疫系統”，并發揮有效作用，以此加快內部審計工作前進的步伐。

2 審計效率的含義

審計程序在保證實現審計結果的公正的同時，必須關注審計效率。效率實質是成本與效果的關系問題，即從一個給定的投人中獲得最大的產出，最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應當是以效率為價值和目標的。首先，程序可以通過可預測的、理性的決定過程來維持某種關系的穩定性、行為的規范性和進程的連續性。從這個意義上講，程序是與無序相對的，而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本，降低甚至沒有效率。其次，就每個具體的程序而言，程序的效率價值要求程序的經濟性選擇。以較小的程序成本，實現較大的實體效果，或者說為實現特定的實體結果，應當選擇成本最低的方法和手段。因此，合理的審計程序應當考慮審計效率，考慮人力、物力和時間的投入以及其他難以量化的社會成本。

審計結果的公正和審計效率是審計程序應當追求的兩個價值目標。但也不難看出，保障審計結果的公正與提高審計效率存在矛盾。一般意義上，審計程序設定越嚴密，控制環節越多、越復雜，審計結果的公正程度越高。越可靠，但審計效率可能會越低;而審計程序簡單，雖然有利于提高審計效率，但審計結果的公正性卻難以保證。因此，在審計程序的選擇上，要協調好公正與效率的矛盾，找準兩者的結合點，達到兩者在審計程序中的統一。

如何協調好公正與效率的矛盾，決定于事物的本質和目標。審計是在受托管理、受托經營所形成的責任關系下，基于經濟監督的需要而產生的，其本質是對經濟責任的評價和鑒證，我國內部審計，由于體制和職能的特殊性，其本質是評價、鑒證和監督的一體化，但不論是評價、鑒證還是監督，結果的公正和正義是其根本的目標。沒有審計結果的公正，審計就失去存在的意義。這與經濟發展不同，經濟的本質和目標是發展，是效益的最大化，因此，效率優先兼顧公平是經濟發展的必然要求。可見，審計程序應當把保證審計結果公正作為首要價值目標，在保證審計結果公正的前提下，追求審計效率的最大化。

3 影響審計效率的五個因素

3.1 審計人員的業務素質高低影響審計效率。

主要表現為審計人員的財會審計理論知識水平、計算機水平、政策法規水平、實際工作能力水平的高低以及審計人員的敬業精神，直接決定著審計效率的高低。隨著信息系統應用的普及，各種組織使用的信息系統越來越復雜，產生的電子數據越來越多，海量的數據增加了舞弊審計的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會計傳票流水多達562783條。不僅如此，計算機舞弊手段也不斷發展。電子化和網絡化環境使得作弊手法越發隱蔽，數據難以追蹤，審計無從下手。隨著企業財務數據越來越多地與ERP、CRM等經營數據有機地交織在一起，大部分企業記錄了包括企業的交易活動、經營狀況及整個市場的相關行業狀況在內的大量數據，審計人員面對海量的財務及經營信息，激增的數據背后隱藏的許多重要信息為人們識別財務報告舞弊提供了更大范圍的數據支持，但同時也帶來了一些問題:一是數據過量，難以及時發現有用信息;二是數據形式不一致，難以統一處理;三是數據處理技術是不斷發展的，但傳統的審計數據分析技術卻無法處理如此龐大的數據系統，技術工具的落后勢必影響舞弊識別的廣度和深度，同時識別舞弊的經驗也相對滯后，這種不同步給舞弊識別帶來了巨大的潛在風險。

3.2 審計工作的組織力度大小影響審計效率。

突出表現在審計組的人員配備是否科學，審計任務完成的時間是否明確，審計問題的協調是否及時，審計工作的考核檢查是否嚴格到位，審計前的調查是否充分，這些都決定著審計效率的提高。很多審計項目例如企業領導人的任期經濟責任審計，除了涉及財務業務以外，還涉及企管、銷售、生產、專業計算機技術、安全、法律、勞資、人力資源等業務，要順利的完成一項審計業務，必須配備科學的審計組成員，大家從多角度出發，互相配合，互相支持，獨立開展業務，最后再共同回到審計的目的上，做出總結。特別是我們煤炭行業，一個企業領導人在任期內，除了財務指標要完成以外，煤炭的生產量、銷售量、采掘接替、回采率、機電設備完好率、待修率、事故率等等，這些專業性指標的完成與否，對于評價一個企業領導人也起到很重要的作用。這些專業性指標的審計必須由專業人員來完成。除此之外，當前，隨著信息技術的發展和互聯網的普遍應用，交易形式和環境變得越來越動態、復雜。信息化交易環境要求審計人員采用更加成本有效的方法，確認組織的內部控制狀況以及風險水平，并能對例外情況迅速做出響應。考慮到舞弊可能會造成嚴重的財務損失，不能單純的依賴靜態的、時點審核的傳統舞弊審計。隨著電子商務的發展，審計人員應轉向在線、持續的審計方法。連續審計概念提出已有十多年了，但一直無法實現。網絡技術的發展和在審計中的應用使其成為可能，審計師可以運用這種方法實現連續或不間斷的相關審計活動，并且這些連續的審計活動是基于對實時風險的評估及對其的控制之上的，即這些審計活動都是在不間斷地控制風險。網絡技術和數據挖掘技術從以下幾方面對連續審計實施起到了關鍵性作用:異常的自動識別，對關鍵數據領域中數字的模式分析，趨勢分析，對詳細事務的全面分析，控制測試，以及對過程、系統超時或其他類似的實體的比較。

3.3 審計方式、方法和手段的合理化程度影響審計效率。

著重表現在審計準備工作是否充分，審計方案編制是否科學，審計技術方法特別是計算機技術是否先進適用，審計取證是否合理必要，審計人員之間交流溝通是否正常，審計一級復核是否及時，審計人員的工作藝術與技巧是否講究，這些因素也直接決定著審計效率的提高。這里重點說一下利用計算機技術審計的必要性。面對自動化的業務處理流程和海量的數據，目前的審計技術存在許多不足:一是數據觀察角度有限。目前審計多是審計人員利用一些傳統審計軟件，結合自己經驗，對被審計單位電子數據進行審計，發現其中的異常情況。由于計算機儲存介質具有很大的隱蔽性，審計人員“有限的”的經驗和知識，限于部分財務數據的靜態單機版審計輔助軟件，面對海量數據只能像“瞎子摸象”，無法從全局分析，不能有效發現舞弊。二是及時性很差。傳統審計軟件只能被動地在事后獲取被審數據，無法及時地在事中獲取必要的被審數據，導致不能及時發現舞弊行為，有效降低舞弊給利益相關者帶來的損失，這對舞弊審計來說是一個致命的缺陷。三是識別計算機舞弊能力有限。在ERP等技術環境下，會計軟件從財務核心型向管理型發展，主要的審計證據將來自于系統網絡，屬間接證據，其可靠性依賴于包括信息系統在內的內部控制的健全有效性，傳統舞弊審計往往是繞過計算機的審計，這種基于計算機系統可靠假設的審計方法使審計風險增大。同時數據和程序介質存儲有易于修改卻不留痕跡的特點，也為日后審計線索的跟蹤增加難度，網上無紙交易更因缺乏審計線索，成為審計難點。

3.4 審計目標明確與否影響審計效率。

主要表現在審計人員對項目審計的目標是否明確，審計重點內容是否把握，審計時是否做到心中有數，突出重點，有的放矢的開展工作，這將在很大程度上影響審計效率的提高。有句話是這么說的，審計工作要跳出財務看財務，跳出管理看管理。也就是說，審計工作要從小處著手，從大處著眼。比如對工程項目的審計，審計工作人員必須在審計前期做好深入的調查和準備工作，形成明確的審計目標，不僅要對工程資金的來源和使用進行審計，而且要對工程的設計及是否變更、工程執行概算的編制、工程質量、投資控制管理、進度和工期管理、地質勘探的資料、招投標的規范性、關聯企業的往來等方面進行審計。當然，對這些方面的審計，離不開相關計算機軟件的幫助，但是工作前的思路必須清晰。如果沒有明確的目標作指導，工作就沒有方向，必然會影響到審計的效率。

3.5 被審單位財務基礎工作好壞及其對審計工作的配合程度影響審計效率。

重點表現為被審單位財會人員的業務素質高低、財務基礎工作的扎實與否、內控制度是否健全完善、計算機信息技術的運用程度以及財務軟件的規范性和一致性、對審計工作是否積極配合，都會影響審計效率的提高。我具體說一下財務軟件的運用，在審計工作中，我發現有的單位用的是用友軟件，而其下屬的二級單位卻用的其他財務軟件，這樣就導致數據不統一，不連貫，給審計工作帶來很大的影響，嚴重影響審計效率。另外一種情況是，審計人員對被審計單位的財務賬套的采集和安裝，大家都知道，審計人員需要用審計軟件對被審計單位的財務賬套進行采集和安裝，然后才能運用審計軟件，進行審計、做工作底稿和相關分析。有的單位由于財務人員對財務軟件學習不好，理解不透徹，在建立財務賬套的時候，一個單位名稱，卻一年建立一個財務賬套，這樣導致審計人員在采集完數據后無法安裝到一個單位名稱下，還要在審計軟件上分年度建立賬套，比如:****集團公司2007年，****集團公司2008年。這樣以來，審計人員看賬時候不能跨年度查看，跨年度分析數據，很影響工作效率。

4 提高審計效率的途徑

4.1 提高審計人員素質是提高審計效率的根本。

一是要加強學習，不斷提高業務理論和法規知識水平。特別是要培養審計人員的審計思路，深刻領會層次分析法在審計工作中的運用。二是要加強鍛煉，不斷提高審計實戰能力。三是要加強交流，不斷加快復合型人才建設步伐。隨著企業的規模越來越大，尤其是近幾年煤炭行業發展迅速，而企業內審人員一般又比較少，這就使內審人員的工作量越來越大。例如:義煤集團一年的審計業務量在100項左右，而內審人員只有那么10來個人，怎么才能完成這么多的任務?義煤集團內審領導非常注重總結和交流，每周都要利用投影儀和白板，讓每位審計人員發言，根據同志們的發言，領導對上周的審計工作進行歸納、質問、演示，從中找出典型事例、重點問題和審計人員需要迅速掌握的知識點，分析基層管理中容易出問題的關鍵點，然后，領導結合企業發展中的重點、熱點問題，進一步安排本周的審計工作。通過這種形式，既能總結、交流審計經驗，又能在內部間相互傳遞審計中發現的問題，并且能通過實戰，迅速的提高內審人員的業務素質和業務技能，以此來提高內審工作效率。

4.2 加強審計工作組織力度是提高審計效率的前提。

一是要增強審計組工作的計劃性，進一步增加審計人員提高效率的動力。二是要強化審計工作方案執行情況的檢查考核，進一步增強審計人員提高效率的壓力。三是要及時處理化解審計工作中的矛盾和問題，進一步減少審計人員提高審計效率的阻力。正如前面所述，有的審計事項如任期經濟責任審計，涉及財務、企管、生產、法律等多個業務，需要多個部門的配合，共同組建聯合審計組。為了增強聯合審計組的配合、協作、團結能力，應當把這個審計業務單獨作為一個項目來運作，經費上單獨制定項目獎罰措施，組織上明確項目負責人，業務上提倡集中辦公，資源共享。這樣能大大的提高審計組成員主動配合、團結一致、服從領導、公正效率。

4.3 運用先進科學的審計方式、方法和手段，是提高審計效率的關鍵。

一是要不斷地改進和完善傳統的審計方法，堅持賬項基礎審計與制度基礎審計相結合。二是要不斷改革審計工作機制，堅持技能竟爭與考核獎懲相結合。三是要不斷推進信息技術運用，堅持傳統審計與計算機輔助審計相結合，特別是積極推動動態的、持續的網絡審計技術。信息時代舞弊手段隱蔽，舞弊審計的數據海量，借助信息技術提高舞弊審計效果和效率是必要的。數據挖掘技術幫助審計人員對被審計單位海量電子數據進行分析，獲得審計線索，發現審計疑點;網絡審計技術可以實現連續舞弊審計和基于計算機的舞弊審計。基于數據挖掘技術和網絡審計技術的舞弊審計模型，充分利用技術優勢，將會增強審計人員的實時審計數據分析能力，提高舞弊審計的效率和效果，盡量降低其帶給利益相關者的損失。四是要不斷轉變審計理念，堅持審計工作重心前移和事后監督相結合。

4.4 把握審計目標和重點內容是提高審計效率的保證。

一要明確項目審計目標，確保項目審計目標定位準確，否則，就必然會偏離審計方向，勞而無功，難以取得預期的效率效果。二是要把握重點內容，抓大放小，切忌丟了西瓜揀芝麻，克服面面俱到的習慣做法。

4.5 搞好與被審單位協調是提高審計效率的重要環節。

一是要加強宣傳，提高其對審計法規的認識，增強被審單位配合審計工作的主動性。二是要加強服務，搞好文明審計，增強被審單位配合審計工作的能動性。三是要加強溝通，講究審計工作方法藝術，增強被審單位配合審計工作的積極性。假如客戶能夠為執業的審計人員提供一切有用的資料，審計人員的工作效率將會大幅度提高。反之，假如審計人員必須花費大量時間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計周期會大大加長。另外，作為企業內審機構，可以要求企業內部及下屬單位使用同一種類型、同一個品牌的財務軟件，形成財務軟件系統的一致性。并且要求財務人員積極學習財務軟件，正確運用財務軟件，保證財務軟件的正常運行，為內部審計創造良好的基礎環境。

5 合法、合理、科學地運用審計成果的作用

審計結束后，內部審計人員要出具審計報告。內部審計報告的編制必須以審計結果為依據，做到客觀、準確、清晰、完整且富有建設性。審計署根據《中華人民共和國審計法》第三十六條的規定，制定了《審計機關通報和公布審計結果的規定》。按照《審計機關通報和公布審計結果的規定》，審計機關可以對模范遵守國家財經法規的單位和個人、經濟效益好的單位、嚴重違反國家規定的財政收支、財務收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等審計事項的審計結果進行通報。

合法、合理的運用審計結果，能夠對企業的經濟健康發展起到引導作用，對被審計單位起到肯定、威懾和糾正錯誤的作用，提高被審計單位同審計人員的配合效率，從而進一步促進審計效果的落實和審計效率的提高。