論審計職業道德的自律機制

摘要:審計職業道德水平的高低在于其自律的程度。提高審計職業道德水平的關鍵在于加強職業道德的自律。本文就審計職業道德自律及自律機制的內涵、本質特征、內容進行了探討。

關鍵詞:審計職業道德 審計自律 審計自律機制

0 引言

審計質量事關審計的生存與發展，為了確保審計工作的質量，就必須加強審計職業道德的建設，而提高審計職業道德水平的關鍵在于加強審計職業道德的自律。

1 審計職業道德自律機制的本質及特征

審計職業道德自律機制從本質上講是審計人員集體意志和責任的具體要求，而不是某一審計人員個體的行為和意志;它是以或多或少的犧牲審計人員個體利益為前提的，以體現整體利益的原則和規范為善惡標準，來調節審計人員個人利益和職業整體利益的矛盾;它是通過審計職業道德自律管理體制設置、法律及制度安排、職業良心建立及約束、職業職責規范及自我評價等手段而實現審計職業整體利益要求的一種運轉狀態。建立審計職業道德自律機制是以職業良心為核心，但是在個體職業道德沒有達到完全成熟高度的情況下，就需要職業團體以職業價值目標為統帥，將職業道德的自律與他律有機結合，建立職業團隊自我約束、自我控制的機制，這也就是說審計職業道德自律機制是一種不排斥他律的，而且要盡可能發揮他律職能作用的自律機制，這才可能是一種健全并行之有效的自律機制。審計職業道德自律機制的特征由其本質所決定，其特征與他律相比較，主要表現在:

1.1 內在的約束性。審計自律不同于審計他律，它沒有外在的強制性。審計自律機制不是通過訴諸國家機器和懲罰手段，而主要是訴諸輿論褒貶、溝通疏導、教育感化等，尤其注重于喚起審計人員的職業知恥心，培養審計人員的職業道義、責任感和善惡判斷能力，因而，一般不具有國家強制性質，主要通過道義的力量去感化，去教育。一個審計主體如果僅僅不遵守審計自律，而不涉及審計他律，那么就不會受到來自外部的處罰和壓力，是否自罰和自責是審計主體自己的事情。

1.2 延變性。自律是一種社會現象，每個行業都有其相應的自律，并隨社會物質生產的發展而發展。這一發展過程就像生物的新陳代謝現象一樣，一些細胞在死亡，一些細胞在新生。當新陳代謝較弱的時候，發展較慢，其延續性體現得較強;當新陳代謝作用較強時，舊事物消亡多，變革性較強。在自律發展的不同階段，其延續性和變革性會交替出現，呈波浪式發展。審計自律的發展也具有波浪式發展的規律。從審計自律這個系統中，可以找到決定它延續和變革的主要因素，即:社會物質生產的發展，包括物質生活資料、工作條件等方面的內容;社會政治經濟制度，包括世界觀、哲學、倫理和道德等;不同生活習慣。其中社會物質生產和社會政治經濟制度是相對活躍的因素，在不同的發展階段中體現出較強的變革性，特別是在社會發展的突變階段，更是體現出強烈的突變性。

1.3 內在的導向性。審計職業道德自律機制核心內容之一是審計職業道德自律的內在導向機制，審計職業道德自律機制將審計人員“應當怎樣”的道德準則內化為審計人員的責任感，審計職業道德自律機制只有達到實事求是、客觀公正的境界，審計才能實現其目標。

2 審計職業道德自律機制的內容

審計職業道德自律機制的內容是指保證審計職業道德自律機制正常運行，發揮其職能作用的基本構成要素和因素。一個良好的審計職業道德自律機制應包括有效的道德認知機制、良好的道德環境機制、行之有效的約束機制和自律運行能力等內容。其中，認知是起點，環境是基礎、約束是根本、運行是關鍵。

2.1 審計職業道德自律的認知機制

審計人員職業道德自律的認知機制是指審計人員對職業道德的學習、認知、接受和運用的過程。一個人不可能事事處處親身實踐，職業上的很多道德知識、道德習慣、道德標準都不可能是自己親身實踐所得。只有通過對道德及相關知識的學習，才可以認識自然界的本質和規律以及人與自然的關系，才能理解人與人之間、個人與社會之間、職業與職業之間的道德關系，并以此為參照，逐步形成與審計職業實踐相關的道德觀念、道德規則和道德理想。不僅從書本上學習，更重要的是要向他人、向社會學習。前人的經驗，他人的體會，都可作為審計人員自律的借鑒。學好職業道德的基本知識，從理論上明白加強審計人員職業道德建設的重要性，自覺地加強審計人員職業道德的自律和修養。與此同時，審計人員進行職業道德自律。通過教育，不斷強化審計人員的職業道德意識，提高審計人員職業道德的自律水平。

2.2 審計職業道德自律的環境機制

審計人員職業道德自律的環境是指對審計人員的職業行為和道德產生影響的各種因素的總和。造成我國審計質量不高的環境因素是多方面的，既有審計人員職業道德的原因，也有外部監管不嚴、審計法規不健全、審計人員水平低下、監督不力以及客觀環境所迫等。盡管這些因素不是審計人員自己所能左右且與自律沒有直接聯系，但對審計人員的職業道德觀念和自律性的程度有直接的影響，對審計人員的行為結果有著直接影響，是審計人員職業道德自律機制的基礎和不可回避的要素。為此，一是要盡可能適應特定環境的要求;二是要求社會盡可能為審計職業道德自律制造、提供更適宜的內部、外部環境條件;三是在發揮審計人員及審計職業道德自律主導作用的同時，還要充分發揮政府有關部門對審計監管的作用，還要動員全社會都來支持、關心、理解審計工作，營造一種良好的社會氛圍。

2.3 審計職業道德自律的約束機制

審計人員職業道德失范的根本原因在“心”、在“欲”，而職業道德自律的最高境界則在于“制欲”、“養心”。如何制欲養心?它一方面取決于外界的客觀條件，另一方面取決于自己的主觀努力，即取決于自己的道德修養或道德自律。而道德修養或道德自律的根本方法是“約束”。自律者只有按自律標準和規范時時進行自我約束，行所必行，止所必止，才能最終達到“制欲”、“養心”的目的。“持戒”、自我約束是道德自律的根本方法，是約束機制的核心。自律就是審計人員自我斗爭、自我選擇的集中表現。這種自我斗爭、自我選擇是靠人們的道德信念、意志和習慣自覺自愿進行的，而不是全靠外力強制。因此，審計人員職業道德自律的約束機制，應由“他律”約束機制、“外律”約束機制和“內律”約束機制三部分構成。其中“他律”是基礎，適用于初次進行道德自律者，當自律者的自我約束能力弱的時候，必須啟動“他律約束”，幫助或強制其按審計規章、準則、社會道德規范和審計人員職業道德標準進行自我約束;當自律者的自律能力和道德修養達到一定程度時，自律者會主動啟動“外律約束機制”，將自己的言行與“外律”進行自我對照、自我約束;當自律者的自律能力和道德修養達到相當程度時，自律者會自覺啟動“內律約束機制”，運用“內律”自覺地自我對照、自我約束。

2.4 審計職業道德自律的運行能力

審計職業道德自律的運行能力主要包括自選擇能力、自組織能力和自控制能力三個方面:自選擇能力，包括自律運行目標的自選擇能力和自律運行方式的自選擇能力，目標自選擇能力強弱的評價標準是目標的實現值和預期值的相當或偏差，運行方式自選擇能力強弱的評價標準是運行方式的效率高低。自組織能力包括由自律的無序狀態到有序狀態、由自律的不穩定狀態到相對穩定狀態、由自律的已經有序而穩定的狀態轉化為一種新的有序而穩定的狀態等三種情形，自組織能力強弱的評價標準應看上述三者是否得以實現。自控制能力是指審計職業道德自律機制依賴內部機理，排除各種環境變化等的干擾而最終實現預定目標的能力，主要包括預先自控制能力和隨機自控制能力兩種，自控能力的評價標準是自律過程抗干擾及修正干擾差異能力的強弱。

參考文獻:

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