內部控制理論面臨的挑戰與出路

[摘要]傳統內部控制比較關注崗位分設、組織設計、管理程序與手續、監督檢查方式等內容，并通過這些工作實現控制目標。這些控制工作立足于業務流程，但依據信息流程而實現。由于現實中信息往往出現時滯現象，內部控制只能做出事后控制，更多的是追究責任而非改善現狀。然而，社會經濟發展及科技文化進步，使傳統的內部控制面臨著一系列挑戰。本文論述了內部控制理論面臨的挑戰，提出了完善內部控制的思路。

[關鍵詞]內部控制 挑戰 出路

一、內部控制理論面臨的挑戰

羅伯特#8226;西蒙斯把“內部控制”視作戰略風險管理的主要手段，并專門介紹了傳統內部控制系統的一些假設條件。在西蒙斯的視野里，內部控制僅是注冊會計師對公司管理控制的一些基本要求而已。傳統的內部控制確實深深地受著審計的影響，以至于內部控制成了現代公司與注冊會計師工作的一個重要的接口，審計的思維完整無遺地克隆給了內部控制，而社會對這種關系的合理性恰恰又給予了認定，使我們對傳統內部控制之所以把“防錯糾弊”作為主要職責有了充分理解。審計一般是本著懷疑每個審計對象開展工作的，審計職業擔負的歷史使命決定了它只能這樣。但是，一個組織建立內部控制絕對不只是為了滿足甚至是應付審計檢查的需要，更主要的是為了自我控制以實現可持續發展。從這種意義上，傳統的內部控制具有先天局限性。不改變這種傳統，其發展前景就會蒙上陰影。

內部控制的對象，簡單地說有三種:組織、業績、人的行為，集中到一點是組織成員的行為。但是人的行為又往往取決于組織的性質，因此，組織性質的變化就會直接影響成員行為從而影響到內部控制活動?？梢赃@樣認為，傳統的內部控制理論，首先假定組織的權力是可以制衡的，互相牽制才能產生積極效應，其次假定組織結構是相對穩定的。但這兩種假定，現在都與現實不符。

二、內部控制理論的出路

1.建立適合內部控制需要的信息系統

信息系統包括硬件和軟件，這里主要是指合理的指標體系。內部控制不但要控制已經過去的活動，而且要控制并引導現在的活動，為此就需要建立一個包括滯后與先行指標在內的用于反映各控制點現狀及影響的指標體系。

一個理想的控制信息系統除了具有強大的考評業績并制衡權力功能外，還應該具有引導公司成員積極開展競爭性合作的功能。內部控制在建立自己運用的指標體系時，必須包括盡可能多的合作性效果因素，并把有無合作性成果及大小作為控制的一大目標納人指標體系中，以取得這方面的動態資料，便于在這方面作出有效控制。如此，在競爭性關系基礎上強調合作，更充分地體現公司自組織的要求，從而促使每位成員很快地形成以下行為準則:

(l)只關注行為對總體效果的影響，而不管與哪個成員合作，對事不對人;

(2)強調合作雙方利益的最大，而不是單方利益最大;

(3)學會利用各種思維技巧來形成競爭性合作關系并不斷提高雄效果。合作過程一般分為意向、方案、行動三個階段，各階段對思維技巧的運用有不同要求，每位成員都應熟悉這種知識并正確應用;

(4)學會妥協，運用可衡量標準使合作雙方都清楚自己應做什么?何時做?怎么做?

2.以“學習導向”作為重建內部控制基本框架的理念

內部控制分成兩大部分:常規事務的內部控制與整體挑戰事務的內部控制。傳統的內部控制主要解決前者，而在后者，尚未有所作為。傳統的會計亦如此，只關注日?；顒拥牧炕⒖刂坪鸵幏?，很少關注迎接未來。按管理學界的一種分析，管理事務分為“分析”與“創造”兩部分，分別形成管理頭腦的左半球與右半球。公司的長期成功，必須建立在“較高的短期利潤”與“強壯的企業機體”基礎上。顯然，傳統內部控制對于短期利潤領域是非常重視的，但在強壯企業方面卻無能為力。對于現代公司而言，強壯的標準絕對不只是身高、體重和器官等硬件，更是血壓、神經尤其是大腦思維等軟件，集中到一點，即看公司有沒有較強的學習能力。內部控制框架的完善，必須以“學習導向”為工作目標。

把學習導向作為重建內部控制框架的一個基本理念主要目的是通過內部控制，把“學習”細胞嵌入企業組織機體，使之形成自增強機制，從而不斷提高、不斷改進、不斷完善，從成功走向更大的成功。迎接公司面臨的各種充滿風險的整體挑戰，從學習導向的角度看，惟一出路是開展各項創新，以求得組織的新生。但創新會產生更大的風險，內部控制必須在鼓勵組織努力創新的同時對創新可能產生的各種風險作出有效控制，使創新最終成為消除風險(包括公司面臨整體挑戰的風險和創新自身的風險)的創新。實現這一目標的有效方法，就是對組織全體員工作出有效快速的學習導向，使之從“我們知道怎么做”變成“我們該怎樣做”，即保證每位員工自覺地優化自己的每一個行為，為消除風險目標的實現提供了最大可能。實現這種轉變，關鍵在于內部控制標準和評價指標的建立時，以公司長遠發展為基準，具體方法可借助卡普蘭倡導的平衡卡，從而形成“戰略→經營→業務→個人”這幾個公司層次相互聯動滿足內部控制需要的標準與評價指標體系。

3.內部控制立足改善行為而不只是限制職權

內部控制應立足改善行為來完善原有的理論方法，這種視野大大地沖破了傳統內部控制著眼于限制職權的框框。一般而言，在現代企業，每個員工的行為都是由信息導向的，因此，改善行為就意味著必須改善內部控制的標準及指標體系。改善行為成為內部控制的立足點，必須明確改善的衡量批準，并把這種標準作為內部控制的核心指標。解決問題的最好辦法，是打破權力界限，建立有效的控制團隊?？刂茍F隊是正式組織，而不是非正式組織，因為它與非正式組織迥然不同:服務于組織的歷史使命，在創造組織價值過程中有確定的地位和職責。這種團隊類似我們通常見到的“攻關小組”、“特別委員會”等，必須對公司所有成員提出加人到特定團隊的要求，這樣，整個公司擁有一個個生龍活虎、既競爭又協作的團隊，從而活力日增。這樣。內部控制改善行為的確切含義應為組建并改善團隊行為。在這樣的背景下，內部控制一個極為艱巨的任務，就是有效地控制并引導團隊行為。為此，必須運用公司動力學原理來指導內部控制工作。研究表明，大多數在一個團隊里工作要比自己單干更令人滿意、回報更高。內部控制必須努力促進公司內部控制團隊的形成并讓其充分地發揮積極作用。

三、完善會計內部控制制度的思路

會計信息失真、國有資產流失等很大程度上都可歸結為企業內部會計控制的缺乏或失控。因此，建立與完善內部會計控制制度，筆者認為應該從以下幾方面思考:

1.構筑嚴密的企業內部會計控制體系

建立適合我國國情的內部會計控制體系是當前會計界面臨的一項重要任務，也是深化企業改革、挖掘企業內部潛力、提高企業經濟效益的關鍵。企業內部會計控制體系具體應建立健全以“防”為主的監控防線，以“堵”為主的監控防線，以“查”為主的監督防線。這三個層次構筑成的內部會計控制體系，可以對企業生產經營全過程進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險與會計風險，將起到重要的作用。

2.造良好的內部會計控制制度實施環境

控制環境既包括經濟、政治、社會文化、法律等客觀環境，也包括人員素質、工作手段和方法、行為等方面環境。具體包括:

(1)領導經營理念。隨著現代企業人事制度的改革，會計人員由企業領導聘任、解聘及決定報酬，盡管《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但會計人員在經理負責制下對握有自己“就業權”的主管領導進行會計監督仍處于“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的尷尬局面。企業領導應該依法履行職責，提高自己的經營理念，正確認識內部會計控制的重要性，為會計控制制度創造良好的實施環境。

(2)會計人員操守。操守乃一個人平時的行為和品德。一項內部會計控制再有效，也不可能超越創造、執行和監督此項制度的人的操守和價值觀。執行制度的會計人員只有依法履行職責、大公無私、堅持原則、誠實守信，才能充分發揮內部會計控制應有的效力。

(3)機構設置。作為人力資源和崗位設置的職能部門，按照人事政策科學地設置崗位，并在關鍵的崗位配備恰當的人員，使崗位設置不當而造成會計控制失效的程度降到最低點，有利于提高企業內部會計控制的有效性。

3.建立良好的信息溝通系統，提高企業內部會計控制的執

行效果

隨著我國與世界經濟的接軌以及科技水平的提高，對知識的獲取，共享和利用能力，不僅成為保障企業生存和發展的關鍵因素，也成為信息溝通的重要載體。一個良好的信息溝通系統可以為企業各部門及時掌握運營狀況，提供全面、及時、正確的信息。目前，大多數企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，內部會計控制的大部分內容也實現了計算機信息化。實施內部會計控制制度過程中出現的問題和缺陷，也及時得到了反饋。內部會計控制制度的不斷完善，不但可以節約時間、提高工作效率，也減少了人為因素對內部控制制度執行效果的影響。今后，還要加強開發和引進企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

4.加大內部會計控制的監督檢查力度

為了進一步保證企業內部會計控制制度有效地發揮作用，并使之不斷得到完善，企業需要定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部會計控制制度是否得到有效遵循、執行中有何成績和存在什么問題，某項內部會計控制制度不能得到執行或完全執行的原因，估計可能產生或已經造成的后果，并相應采取措施加以糾正。結合企業管理的特點，一是配合財務大檢查，有針對性地對內部會計控制進行考核評價，二是委托外部中介機構審計過程中，融人內部會計控制評價內容。對于嚴格執行內部會計控制制度的給以精神鼓勵和物質獎勵;對于違法違規的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到動力與壓力相結合，才能最終達到內部會計控制制度的目標。使內部會計控制制度更加有效和完善。

5.建立完善內部會計控制的評價制度

建立完善的內部會計控制制度的評價制度應做好以下五個方面的工作:一是要充分考慮建立完善的內部會計控制的評價制度與企業內部會計控制制度的內容相適宜，使企業生產經營全過程、各環節、全人員包括在評價制度之內;二是緊密結合企業自身的規模、特性和生產經營的實際情況，使評價制度產生足夠的效力;三是按照國家的有關法律、法規，特別是《基本規范》的要求，建立完善的評價制度，保證各項法規在本企業的貫徹執行;四是在建立完善評價制度時，要全面考慮整體利益與局部利益的關系，使評價制度與企業內部各項工作的目標協調一致，避免出現局部效益好而總體可能產生負作用的現象;五是必須講求經濟性，使各項控制措施所帶來的經濟效益必須大于該項控制制度施行的成本。

建立和完善內部會計控制制度是一個循序漸進的過程，為了提高企業管理水平，杜絕違法、違紀現象，財務人員應該積極探討內部會計控制的理論研究，積極貫徹執行本單位內部會計控制制度，為企業的發展做出應有的貢獻。

參考文獻:

[1]孫躍:完善企業內部會計控制的思考，財經界.2010年第1期

[2]郭安邦:企業內部控制面臨的問題及挑戰.中國審計，2009年第22期